Regelverket om utflyttingsskatt

Utflyttingsskatt (exit-skatt) skal beregnes for personer som er skattemessig bosatt i Norge, og som bryter det skattemessige bostedet enten ved opphør av skatteplikt etter bostedsreglene i Skatteloven*Skatteloven § 10–70 (1). (emigrasjon), eller ved skattemessig bosted i annen stat som Norge har inngått skatteavtale med. Vilkåret for beregning av exit-skatt er at det dagen før opphør av skatteplikt foreligger en samlet beregnet latent gevinst på aksjer som overstiger NOK 500 000. Gevinsten tidfestes til siste dag som skattemessig bosatt,*Skatteloven § 14–25. enten etter internrett eller skatteavtale. Selv om gevinsten er latent, skal skatten i utgangspunktet betales. Ved flytting til et annet EØS-land gis det utsettelse med betaling av exit-skatten i fem år. Ved utflytting til andre land kan det gis utsettelse med betalingen dersom det stilles betryggende sikkerhet for den latente skatten. For aksjer som var omfattet av exit-skatt og som ikke blir realisert innen fem år, bortfaller den latente skatten og aksjene frigis.

Som nevnt er vilkåret for å omfattes av reglene om exit-skatt at man må være skattemessig bosatt. Det vil si at en utenlandsk person som kommer til Norge i prinsippet (forutsatt også bosatt etter skatteavtale) er i exit-skatt-posisjon det første inntektsåret hans opphold i Norge overstiger 183 dager i en 12 måneders periode, eller 270 dager i en 36 måneders periode.*Skatteloven § 2–1.

For personer som kommer til Norge, settes inngangsverdien på aksjene som eies ved innflytting til markedsverdi på tidspunktet for etablering av skattemessig bosted. Utgangsverdi settes til markedsverdi på tidspunktet for opphør av skatteplikt som bosatt.*Skatteloven § 10–70 (6). For utlendinger på midlertidig opphold i Norge medfører denne regelen at beskatningsgrunnlaget begrenses til den verdistigningen som aksjene har hatt under oppholdet i Norge.