BEPS og endringer i OECD-retningslinjene
Artikkelen tar for seg enkelte praktiske konsekvenser som endringene i OECD-retningslinjene forventes å få for konsernbeskatningen, med særlig vekt på internprising. Endringene vil kunne ha betydelige konsekvenser for norske konsern med utenlandsk virksomhet – spesielt hvis skattemyndighetene får gjennomslag for at også tidligere inntektsår kan vurderes på nytt.
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting Project) betegner et arbeid i flere etapper i regi av OECD/G20 for å motvirke tapping av skattefundamenter både i i-land og i utviklingsland.
Hovedpunktene i prosjektet er presentert av Grüner og Johnsen i Revisjon og Regnskap nr. 7, 2015. Flere av tiltakene fases inn over flere år, eller skal utredes ytterligere. De fleste av disse tiltakene krever dessuten endringer i skatteavtalene eller i intern norsk rett, og er derfor ikke tema for denne artikkelen.
Endringer i retningslinjene for internprising
5. oktober i år kom det endringer i OECD-retningslinjene for internprising, som gjennom henvisningen i skatteloven § 13–1 får umiddelbar virkning i norsk rett. Endringene er inntatt i en egen rapport om tiltakspunktene 8–10.* OECD/G20 BEPS – Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation 2015 Final Reports.
Målet med de nye retningslinjene er at de skal motvirke kunstige strukturer ved at:
Internprising skjer på grunnlag av reelle forhold mellom partene, heller enn formelle kontraktsforhold som ikke reflekterer en økonomisk realitet.
Risiko som er tildelt parter i kontrakter, respekteres kun der fordelingen er fulgt opp av faktiske beslutninger.
Rene kapitalplasseringer uten reell substans skal kun motta risikofri avkastning.
Kommersielt irrasjonelle transaksjoner kan i ekstraordinære tilfeller sees bort fra.
Kontraktuelle forhold som lett kan flyttes, typisk risiko og immaterielle verdier,?er eksempler på punkter som er inngående behandlet. Det legges videre større vekt på partenes faktiske opptreden enn før, og samlet gjør dette at formelle strukturer uten tilstrekkelig substans står for fall. Rapporten er ikke lettlest, men spekket med krysshenvisninger og bærer preg av å være et kompromissprodukt. Kapittelsammendragene er derfor nyttige for å få oversikt, og det henvises til disse.
