Bruk av databasesøk

Der man ikke har direkte sammenlignbare data internt i selskapet, dokumenteres internprisingen ofte ved hjelp av søk i offentlig tilgjengelig regnskapsdatabaser. Den kanskje vanligste metoden for dokumentasjon av internprising i EU-landene er den såkalte Transaksjonsbasert nettomargin-metode (også referert til som TNMM). I en slik analyse sammenlignes, grovt forenklet, nettomarginen ved en type transaksjoner med nettomarginen hos sammenlignbare, uavhengige selskaper med tilsvarende funksjons- og risikoprofil.

Et av nøkkeltemaene JTPF diskuterte var bruken av paneuropeiske databasesøk. Dvs. hvor det utarbeides en felles analyse med selskaper fra flere europeiske land i utvalget, og hvor resultatet anvendes på flere europeiske gruppeselskaper. Bruken av slike paneuropeiske søk har tidligere vært omstridt i enkelte land og det hevdes ofte at selskapet må utarbeide en analyse med kun nasjonale selskaper i utvalget.

Deloitte har i undersøkelsen, «Europe as One Market: A Transfer Pricing Economic Analysis of Pan-European Comparables Sets», dokumentert at det ikke kan påvises statistiske forskjeller mellom nasjonale nettomarginer og paneuropeiske nettomarginer innenfor et 95% konfidensintervall.*For mer informasjon om undersøkelsen kan artikkelforfatterne kontaktes. Dette er særlig relevant ved bruk av TNMM. Undersøkelsen er presentert for JTPF og det uttrykkes bl.a. i retningslinjene at bruken av ikke-nasjonale sammenligningsstudier (i realiteten paneuropeiske sammenligningsstudier) ikke automatisk skal forkastes.

Bruken av paneuropeiske søk innebærer en betydelig fordel for internasjonale selskaper som søker å minimere kostnadene og kompleksiteten med dokumentasjon av internprising i Europa. Kommisjonens uttalelser på dette punktet gir derfor viktige signaler til de lokale skatteadministrasjonene.

Masterfilen

Mer spesifikt bør masterfilen inneholde følgende elementer:

• En generell beskrivelse av virksomheten og forretningsstrategien, inkludert endringer i forhold til foregående inntektsår;

• En generell beskrivelse av gruppens organisatoriske, juridiske og driftsmessige struktur;

• En oversikt over de europeiske virksomheter som er part i kontrollerte transaksjoner, inkludert en generell beskrivelse av

  • Transaksjonsflyten (materielle og immaterielle verdier, tjenester, og finansielle transaksjoner);

  • Fakturaflyt og beløp;

• En generell beskrivelse av utførte funksjoner og antatte risikoer og en beskrivelse av endringer i forhold til det foregående inntektsår, for eksempel en endring fra distributør til kommisjonær;

• Eierskapet til immaterielle verdier (patenter, varemerker, merkenavn, know how, etc.) og betalte eller mottatte royalty;

• En oversikt over gruppens internprisingspolicy som forklarer hvordan armlengdeprinsippet ivaretas;

• En oversikt over nærmere definerte avtaler som regulerer internprisingsforhold; og

• Et tilsagn fra skatteyter om å oppgi tilleggsinformasjon på forespørsel, og innenfor en rimelig tidsramme i henhold til nasjonale regler

Landsspesifikk/lokal dokumentasjon

Som et supplement til masterfilen skal det utarbeides en «lokal rapport» som bl.a. bør inneholde følgende elementer:

• En beskrivelse av det lokale selskapets virksomhet og forretningsstrategi, inkludert endringer sammenlignet med det foregående inntektsår;

• Beskrivelse og forklaring av konserninterne transaksjoner spesifikt for det enkelte land; inkludert;

  • Transaksjonsflyt (materielle og immaterielle verdier, tjenester, finansielt);

  • Fakturaflyt og beløp;

• En funksjonsanalyse (hvilke oppgaver det lokale selskapet har, hvilke materielle og immaterielle verdier det lokale selskapet bruker i sin virksomhet, og hvilken risiko selskapet bærer); kontraktsvilkår; økonomiske omstendigheter, samt spesifikke forretningsstrategier;

• En begrunnelse for valget av metoden(e) for internprising, dvs. hvorfor en spesifikk internprisingsmetode ble valgt og hvordan den ble anvendt;

• Relevant informasjon om interne og/eller eksterne sammenlignbar transaksjoner, dersom tilgjengelige; og

• En beskrivelse av gjennomføringen og anvendelsen av gruppens policy for internprising

Veien videre

Kommisjonens forslag skal senere i år behandles av medlemslandenes finansministere, men gitt de byrdefulle dokumentasjonskrav som har blitt praktisert i forskjellige jurisdiksjoner i EU de senere år, bør også selskaper med norsk konsernspiss allerede nå vurdere om EU-metoden for internprisingsdokumentasjon fremstår som hensiktsmessig.