Kort om faktum og ligningsnemndas syn

De nor­ske del­ta­ker­ne i hav­bruks­virk­som­he­ten var ei­ere av et hol­ding­sel­skap. Un­der hol­ding­sel­ska­pet var det tre sel­ska­per, hvor­av ett drev fôr­pro­duk­sjon og de and­re to drev innen opp­dretts­virk­som­he­ten.

Når det gjel­der be­skat­nin­gen i det ak­tuelle ut­lan­det, så er den­ne to­delt. Først på­lø­per en skatt på årets skat­te­mes­si­ge over­skudd, så­kalt First Cat­egory Tax (FCT). (I 2000 var FCT-sat­sen 15%, mens den ble øket til 16% fra 2002 og vi­de­re til 17% fra 2003.) Der­nest på­lø­per så­kalt Additional Tax (AT) med 35% når uten­land­ske ei­ere tar ut ut­byt­te. Ved skatt­leg­gin­gen av ut­byt­te gis det imid­ler­tid kredit for den skatt (FCT) som tid­li­ge­re er be­talt på sel­ska­pets hånd. Ut­byt­te be­skat­tes kun ved ut­de­ling til uten­land­ske ei­ere el­ler per­son­li­ge skatt­yte­re. Ut­delt ut­byt­te inn­ad i kon­ser­net i lan­det er så­le­des ikke gjen­stand for AT-be­skat­ning.

Lig­nings­nemn­da la til grunn at kun FCT med 15% kun­ne an­ses å inn­gå i lo­vens be­grep «den al­min­ne­li­ge inn­tekts­skatt», mens AT på 35% (men med kredit for FCT) ble vur­dert å være en skatt på ut­byt­te­mot­ta­kers hånd, og så­le­des uved­kom­men­de for den sam­men­lig­ning av skat­te­ni­vå­er som måt­te fin­ne sted for å av­gjø­re om lan­det var et lav­skat­te­land.

Un­der dis­sens (4-1) kom lig­nings­nemn­da til at de nor­ske del­ta­ker­ne kun­ne NOKUS-lig­nes for den del av inn­tek­te­ne i hol­ding­sel­ska­pet som skrev seg fra fôr­virk­som­he­ten. Slik NOKUS-lig­ning kun­ne ikke gjø­res gjel­den­de for inn­tek­ter fra opp­dretts­el­ska­pe­ne. Det ble i den for­bin­del­se lagt sær­lig vekt på den pe­rio­di­se­rings­ef­fekt sktl. § 8-1 gir for nor­ske opp­dretts­sel­ska­per. Be­stem­mel­sen i sktl. § 8-1 kom­mer imid­ler­tid ikke til an­ven­del­se for fôr­sel­ska­per. Fra lig­nings­nemn­das ved­tak hit­set­tes:

««det ak­tuelle ut­lan­det» har in­gen sær­reg­ler for opp­dretts­næ­rin­gen. I Nor­ge er det gitt spe­sielt guns­ti­ge pe­rio­di­se­rings­reg­ler for fis­ke­opp­drett, jf. sktl. 8-1 første ledd bok­stav a. Det frem­går der at til­vekst i be­hold­ning av fisk i fis­ke­opp­dretts­an­legg, ikke reg­nes som inn­tekt. Det­te inne­bæ­rer blant an­net at fô­rings­kost­na­de­ne kan ut­gifts­fø­res di­rek­te. Vi­de­re gis det di­rek­te fra­drag for kjø­pe­sum­men av le­ven­de fisk, øs­ters mv., som er inn­kjøpt i året, jf. Lig­nings-ABC 2000 side 387. I «det ak­tuelle ut­lan­det» må til­vekst og inn­kjøp av le­ven­de fisk med mer ak­ti­ve­res. Det gis der­med i Nor­ge, sam­men­lig­net med «det ak­tuelle ut­lan­det», en skat­te­kre­ditt ved at inn­tek­ten an­ses skat­te­mo­den først ved av­hen­del­se av fis­ke­be­hold­nin­gen. Opp­drett av laks tar opp­til tre år fra stry­king av stam­fisk til fer­dig mat­fisk. Det­te sett i sam­men­heng med at fôr­ut­gif­te­ne ut­gjør 60% av de to­ta­le pro­duk­sjons­kost­na­de­ne og ca. 50% av de to­ta­le kost­na­de­ne ved fis­ke­opp­drett, vil der­med sær­be­stem­mel­sen i sktl. § 8-1 gi en re­la­tiv be­ty­de­lig skat­te­kre­ditt for nor­ske opp­dretts­an­legg sam­men­lig­net med opp­dretts­an­legg i «det ak­tuelle ut­lan­det».»

Et mo­ment i fler­tal­lets av­gjø­rel­se, knyt­tet til kon­klu­sjo­nen om at lan­det var å anse som et lav­skat­te­land for fôr­sel­ska­per, var at det ikke skul­le tas hen­syn til de nor­ske kon­sern­bi­drags­reg­le­ne ved sam­men­lig­nin­gen av ef­fek­ti­ve skat­te­ni­vå­er.

Kun spørs­må­let om fôr­sel­ska­pet kva­li­fi­ser­te for NOKUS-lig­ning var tema ved kla­ge­be­hand­lin­gen for over­lig­nings­nemn­da.