Utbytte eller realisasjon av aksjen?
Finansdepartementet har stadfestet Skattedirektoratets oppfatning om at utbetalinger ved innløsninger, hvor eierposisjonen ikke endres, skal utbyttebeskattes såfremt utbetalingen overstiger skattemessig innbetalt kapital. Oppfatningen er høyst diskutabel og må anses som stridende mot etablert praksis.
Kapitalnedsettelse ved innløsning av enkeltaksje har siden skattereformen i 1992 vært regnet som realisasjon av aksjen. Dette har også vært tilfelle i situasjoner hvor innløsningen skjer slik at aksjonærenes eierposisjoner i selskapet ikke endres. Nå har imidlertid Finansdepartementet stadfestet Skattedirektoratets oppfatning om at utbetalinger ved innløsninger hvor eierposisjonen ikke endres skal utbyttebeskattes såfremt utbetalingen overstiger skattemessig innbetalt kapital.
I tillegg til at skattemyndighetenes oppfatning om dette spørsmålet er høyst diskutabel, reiser det nye synet en rekke spørsmål blant annet i forhold til justering av inngangsverdier og RISK-beløp som verken Skattedirektoratet eller Finansdepartementet har tatt stilling til. Samtidig kan man spørre seg om Finansdepartementet i det hele tatt har merket seg Høyesteretts krasse uttalelser vedrørende endring av ligningspraksis i Skøyen Næringspark-dommen.
1 Utgangspunktet
Skatteloven § 10-37 annet ledd bestemmer at:
«Som realisasjon regnes også innløsning av enkeltaksje.»
Bestemmelsen bygger på det syn at aksjonæren ved en slik innløsning oppgir sin eierposisjon i aksjen og derigjennom i aksjeselskapet, og at aksjonæren dermed etter alminnelige skatterettslige prinsipper må anses for å ha realisert aksjen.
I forarbeidene til bestemmelsen er det foretatt en nærmere gjennomgang for hvorledes beskatning ved kapitalnedsettelser skulle gjennomføres etter skattereformen i 1992: * Ot. prp. nr. 35 (1990-91) s. 216 og 374.
«Utbetaling i forbindelse med nedskrivning av aksjenes pålydende skal etter forslaget medføre en endring i inngangsverdien, jf. avsnitt 18.4.3. Dersom det som utbetales ikke faller inn under størrelsen «innbetalt aksjekapital» i lov om beskatning av selskap og deltaker § 3-2, skal utdelingen beskattes som utbytte, jf. kapittel 16 ovenfor.
Innløsning av aksje etter reglene om kapitalnedsettelse i aksjeloven § 6-1 tredje ledd og innløsning etter aksjeloven § 13-3 annet ledd omfattes av de alminnelige regler om realisasjon, og gevinstberegningen vil følge de alminnelige reglene i dette kapittelet.»
Etter forarbeidene er det således klart at kapitalnedsettelse med tilbakebetaling til aksjonærene som gjennomføres ved nedskrivning av aksjenes pålydende, skal følge utbyttereglene. Skjer derimot tilbakebetalingen mot innløsning av aksjer, er det reglene om realisasjon som kommer til anvendelse. Uttalelsene i forarbeidene kan også tyde på at departementet var klar over problemstillingen ved innløsning av enkeltaksjer hvor det ikke, eller kun i uvesentlig grad, oppstår forskyvninger i eierinteressene. Det er likevel ikke foretatt noen presiseringer for disse tilfellene hverken i lovteksten eller i forarbeidene.
.gif)