IFRS 3 om virksomhetsoverdragelser
I artikkelen gjennomgås hovedtrekkene i IFRS 3 om virksomhetsoverdragelser. Det legges vekt på å presentere nyheter i forhold til tidligere IAS 22 om samme emne. Underveis kommenteres enkelte avvik mot dagens norske regler der dette er naturlig. Avslutningsvis oppsummeres forventede endringer i den såkalte fase to av IASBs prosjekt om virksomhetsoverdragelser.* Artikkelen bygger delvis på en tilsvarende artikkel i «IFRS i Norge - Artikkelsamling» utgitt av Ernst & Young mai 2004.
Artikkelforfatteren er en del av IFRS-kjernegruppen i fagavdeling regnskap i Ernst & Young
IFRS 3 Business Combination ble utgitt 31. mars 2004 og erstatter IAS 22 med samme navn. Regnskapsføring av oppkjøp er et sentralt problemområde. Ulikt prinsipp for regnskapsføring av oppkjøp vil som oftest gi betydelige utslag på egenkapital- og balansestørrelser og etterfølgende resultatmåling.
IFRS 3 er IASBs gjensvar på de nyere amerikanske standarder på området (FAS 141 Business Combination og FAS 142 Goodwill and Other Intangible Assets). Løsningene som er valgt i IFRS 3 samsvarer i all hovedsak med FASB sine løsninger.
IFRS 3 slik den forelå ved utgivelsen i mars blir ikke stående uendret lenge. Det forventes flere endringsrunder de neste par årene. Allerede 29. april 2004 kom et høringsutkast med forslag om endringer knyttet til sammenslåing kun ved avtale* Sammenslutning ved avtale er sammenslåing som ikke innebærer at ett foretak erverver eierandeler i det andre, men for eksempel avtaler at resultatene i hvert enkelt selskap skal deles med avtalemotparten. Dette vil kunne være tilfelle ved såkalte «Dual Listing»-situasjoner. og sammenslåing av gjensidige* Med gjensidige foretak (mutual entities) menes en enhet som ikke er investoreid, som for eksempel et gjensidig forsikringsselskap eller et kooperativ som gir lavere kostnader eller andre økonomiske fordeler direkte eller proporsjonalt til sine forsikringskunder eller medlemmer. foretak som foreslås gitt samme virkningstidspunkt som IFRS 3 av 31. mars. I tillegg arbeides det videre med oppkjøpsmetoden i den såkalte «fase to» av prosjektet. Her forventes det betydelige endringer. Disse endringene vil ikke være pliktige før etter 2005, da de ikke er en del av den såkalte stødige plattformen av regler som skal gjelde for førstegangsbrukerne.
Mens IASB utgir én standard som omhandler klassifisering, måling og presentasjon, er de tilsvarende norske reglene spredt i to standarder: NRS (F) Konsernregnskap og NRS 9 Fusjon. Beskrivelsen av måling og presentasjon er i hovedsak gitt i konsernregnskapsstandarden, mens klassifisering stort sett reguleres av NRS 9.
