Revisjon av varelager
I artikkelen kommer jeg med noen tanker om hvordan vi som praktiserende revisorer med noen få enkle grep kan forbedre vår revisjon og dokumentasjon av den utfordrende balanseposten varelager. Artikkelen er delt i to deler – varetelling og verdsettelse.
1. april 2016 ble det avsagt en interessant dom i Kristiansand tingrett. Foranledningen var at en bank hadde saksøkt revisor etter at en av bankens utlånskunder hadde gått konkurs. Banken påstod å ha lidt et tap som følge av mangelfull revisjon av utlånskundens varelager, noe som hadde medført at regnskapene banken la til grunn for utlånsvurderingene var vesentlig feil. Retten ga banken medhold og revisjonsselskapet ble dømt til å betale 9,7 millioner kroner i erstatning.
Det første jeg tenkte da jeg leste dommen, var at dette også kunne ha skjedd med meg. Dernest, hva kan jeg gjøre fremover for å forhindre at så skjer?
Siden revisjon av varelageret hovedsakelig består i å bekrefte antall (eksistens) og verdi pr. vare (verdsettelse), har jeg valgt å dele artikkelen inn i to deler; varetelling og verdsettelse. Artikkelen omhandler ikke revisjon av varelager i produksjonsbedrifter siden dette temaet ble behørig belyst i Kleppen og Hammertrø sin artikkel i Revisjon og Regnskap nr. 8–2009. Heller ikke vurdering av ukurans omhandles i denne artikkelen.
Varetelling
Gjeldende regler
ISA 501 – Revisjonsbevis – særlige hensyn knyttet til utvalgte poster pkt. 4 krever at revisor skal være til stede ved den fysiske varetellingen dersom varelageret er vesentlig for regnskapet. Revisors kontrolltelling defineres ofte som en test av kontroll og følgelig må revisor utføre varetellingen med utgangspunkt i ISA 530 – Stikkprøver i revisjon. Dersom det oppstår telleavvik. medfører dette en utfordring siden utvalgsstørrelsen som oftest er så liten at man ikke kan ha et eneste telleavvik for å kunne konkludere positivt på testen uten å måtte følge opp med ytterligere tellinger.
Rettens vurdering
I dommen fra Kristiansand tingrett erkjente revisor selv å ha kontrolltalt for få av varelinjene og at telleavvik skulle ha vært fulgt opp med ytterligere tellinger. Til tross for disse manglene i revisors kontroll av varelagerets eksistens, fant retten det sannsynliggjort at det ikke hadde vært noe vesentlig avvik i forhold til det reelle varelageret.
Revisjonsmessige konsekvenser
1. Rettidig gjennomgåelse og kvalitetssikring
Oppdragsansvarlig revisor bør kvalitetssikre dokumentasjonen for varetellinger utført av medarbeiderne like etter at varetellingene er utført for å sikre at eventuelle telleavvik er forsvarlig behandlet og fulgt opp. Dersom oppdragsansvarlig revisor venter til den øvrige årsoppgjørsrevisjonen skal kvalitetssikres, vil det ofte være for sent, eller svært vanskelig og tidkrevende, å gjennomføre kompenserende revisjonshandlinger.
.gif)
