MVA – kjøp av tjenester fra utlandet

Selskapet Sunflower ASA hadde gjennomført en større omstrukturering og solgt en del datterselskaper. I den forbindelse hadde selskapet kjøpt tjenester fra finansiell rådgiver Finance Acrobats GmbH. Tjenestene bestod i bistand med salg av hele eller deler av virksomheten og omfattet blant annet å finne og holde kontakt med mulige kjøpere, generell bistand i forhold til budgivere, kontakt og samarbeid med Sunflowers andre rådgivere, og investorpresentasjoner. Tjenestene resulterte til slutt i at Sunflower solgte alle aksjene i datterselskapet Dandylion AS.* Hun er DH-kandidat 1989, juridikum 1994, juridisk rådgiver v/Oslo likningskontor fra 1995–98, seniorrådgiver i Skattedirektoratet 1999–2000, underdirektør v/Oslo likningskontor fra 1.6.00 og seksjonssjef i Skatt øst fra 1.1.2008.

Ettersom Sunflower hadde kjøpt mange tjenester fra utlandet, og slike kjøp kan utløse avgiftsplikt ved snudd avregning, ville selskapet ha skattekontorets vurdering av de avgiftsmessige konsekvensene. Sunflower mente at tjenestene fra Finance Acrobats var unntatte finansielle tjenester og at det derfor ikke skulle beregnes avgift ved kjøpene. Sunflower ville uansett ikke være pliktig til å beregne merverdiavgift ved snudd avregning, da selskapet var et rent holdingselskap og dermed ikke næringsdrivende i merverdiavgiftslovens forstand.

Skattekontoret vurderte spørsmålet om tjenestene var finansielle tjenester i form av formidling av aksjer og dermed unntatt fra merverdiavgift. Skattekontoret viste til ABG Sundal Collier-dommen,* Utv. 2010 side 14. der Høyesterett drøftet formidlingsbegrepet i lys av praksis fra EU-domstolen. Retten uttalte at formidling innebærer en særskilt mellommannsvirksomhet i form av tjenester som utøves for en kontraktspart mot vederlag. Skattekontoret viste til at en formidler må inneha en selvstendig rolle, og at formidleren har som formål å sette to parter i kontakt for å inngå avtale, uten at formidleren har noen egeninteresse i avtalens innhold.

Etter kontorets vurdering var tjenestene som ble levert fra Finance Acrobats av selvstendig karakter i forhold til Sunflower, og de fleste av disse tjenestene var unntatte finansielle formidlingstjenester. Kontoret kom til at enkelte tjenester var avgiftspliktige, men at Sunflower hadde etterspurt formidlingstjenester. Skattekontoret konkluderte derfor med at den samlede ytelsen måtte anses som avgiftsunntatt formidling, selv om enkelte elementer isolert sett var avgiftspliktige.

Ettersom tjenestene fra Finance Acrobats var unntatte, var det ikke nødvendig å ta stilling til om Sunflower var næringsdrivende i merverdiavgiftslovens forstand.