Opphør av petroleumsvirksomhet
Opphør av petroleumsvirksomhet reiser tilsvarende skattemessige problemstillinger som opphør av annen virksomhet. Det oppstår imidlertid særskilte spørsmål som følge av virksomhetens natur og særregler i petroleumsskatteloven.
I denne artikkelen vil vi fokusere på enkelte særskilte spørsmål som oppstår ved opphør av petroleumsvirksomhet. Med petroleumsvirksomhet mener vi virksomhet som er gjenstand for særskatt i henhold til petroleumsskatteloven § 5. Hovedfokus er opphør av hele virksomheten, dvs. at selskapet beslutter å legge ned all aktivitet og avvikles. Vi behandler imidlertid også enkelte spørsmål som oppstår ved delvis opphør.
Generelt om opphør av virksomhet
En beslutning om å legge ned et selskaps virksomhet vil normalt innebære at eiendeler selges og forpliktelser gjøres opp, enten stykkevis og delt eller ved samlet salg av hele virksomheten.
Skattemessig vil salg av eiendeler/hel virksomhet medføre at det foretas et gevinst-/tapsoppgjør. Gevinster og tap tidfestes i henhold til de alminnelige skattereglene, jf. skatteloven §§ 14–2, 14–44 og 14–52.
Salg av eiendeler/hele virksomheten vil ikke i seg selv medføre at eventuelle gjenværende skatteposisjoner gjøres opp, f.eks. restbeløp på saldo og gevinst-tapskonto. Når selskapet avvikles, vil det imidlertid som hovedregel bli foretatt et oppgjør av gjenværende skatteposisjoner i avviklingsåret, jf. skatteloven § 14–48 (2), jf. (1).
Etter at virksomheten har opphørt, faller som utgangspunkt retten til å fradragsføre drifts- og vedlikeholdskostnader knyttet til driftsmidler i den tidligere virksomheten bort. Videre bortfaller adgangen til å avskrive driftsmidler i den tidligere virksomheten.
Et viktig spørsmål i tilknytning til opphør av virksomhet er dermed fra hvilket tidspunkt virksomheten anses opphørt. Ved vurderingen av om det foreligger opphør av virksomhet er praksis knyttet til skatteloven § 14–7 relevant.* Skatteloven § 14-7 gjelder direkte tilbakeføring av underskudd ved opphør av virksomhet, og gjelder også for selskaper som er særskattepliktige i henhold til petroleumsskatteloven, jf. Ot. prp. nr. 1. (2004–2005) punkt 14.3.2.
Det vil normalt ta noe tid å avvikle en virksomhet. Selskapet kan ha kontrakter som må avsluttes, dvs. arbeid eller leveranser som må fullføres. Det må også påregnes at det kan ta noe tid for selskapet å realisere eiendeler, samt foreta nedbemanning.
En virksomhet anses som utgangspunkt ikke som opphørt for skatteformål mens den er under avvikling. Det er i retts- og ligningspraksis lagt til grunn at en «rimelig avviklingsperiode» må aksepteres. Spørsmålet om virksomheten er under avvikling, vurderes konkret fra sak til sak. Momenter i vurderingen vil være aktivitetsnivå, herunder antall ansatte, om det foreligger bruttoinntekt, om driftsmidlene er solgt mv.
%20(1).png)
