logoRevisjon og regnskap

Logg på for å laste ned PDF
Skatt

Advokat

Knut Ekern

Partner i Advokatfirmaet PwC

Undersøkelsen

Siden 2006 har PwC i samarbeid med Verdensbanken og International Finance Corporation, som er den private delen av Verdensbanken, gjennomført en årlig undersøkelse av skatteforholdene i forskjellige land. Den siste undersøkelsen «Paying Taxes 2014» sammenligner skatteforholdene i 189 land basert på en eksempelbedrift, og gir en rangering basert på forholdet mellom de tre indikatorene antall skattebetalinger, anvendt tid på å oppfylle opplysningspliktene og total skattesats. Rapporten kan lastes ned via www.pwc.com/payingtaxes. Der finner man også link til en komparativ modellmodul, hvor man kan sammenligne de landene og regionene man måtte ønske seg. Modulen bruker samme type illustrasjoner og diagrammer som er anvendt i denne artikkelen.

Vi har observert en økende interesse for undersøkelsen og at det i kjølvannet av finanskrisen generelt sett er blitt mer fokus på forskjeller i skattesystemer mellom landene. Politisk er spesielt G20 en pådriver for videreutvikling av internasjonale skatteregler og en utfordrer av etablerte grunnsetninger som armlengdeprinsippet. OECD er også mer aktiv enn noen gang. Landene må balansere hensynene til opprettholdelse av skatteproveny, herunder i konkurranse med mer attraktive skatteregimer i andre land, og stimulanser til økt vekst i lokalt næringsliv. Reduksjon av selskapsskattesatsen har vært en sentral trend som etter hvert også har nådd Norge. En sammenlignende analyse av landenes reelle beskatning av en mellomstor bedrift har særlig interesse i forhold til hvordan det kanskje noe ensidige fokuset på reduksjon av formelle selskapsskattesatser gir utslag for en mellomstor bedrift.

Mellomstore bedrifters skatteforhold i forskjellige land

En internasjonal skatteundersøkelse viser at norsk selskapsskatt ligger markert over gjennomsnittet for EØS-landene og for OECD-området, men bare fem av 32 EØS-land bruker mindre tid på skatterapportering enn Norge.

PwC foretar årlig en undersøkelse som sammenligner skatteforholdene i forskjellige land for en eksempelbedrift. Paying Taxes, som studien heter, viser at det er store forskjeller i både reell skatteprosent og tid brukt på rapportering til myndighetene. I artikkelen gis det en oversikt over undersøkelsen og resultatene, som gjelder for inntektsåret 2012.

Grunnlagsdata og forutsetninger

Rapporten Paying Taxes 2014 er den niende rapporten i rekken, og den er en videreutviklet analyse av indikatorene i Verdensbankens undersøkelse «Doing Business», som er basert på data innsamlet av PwC. Undersøkelsen er knyttet til skattereglene for kalenderåret 2012.

Undersøkelsen baseres som nevnt på en eksempelbedrift som brukes som gjennomgående grunnlag for relevante beregninger og estimater på anvendt tid i de 189 landene som omfattes. Forutsetningene er satt ut fra hensynet til å gjøre eksempelbedriften representativ for en mellomstor bedrift i det aktuelle landet, slik at det blir en reell sammenligning av skattesystemer. Det foretas også en relativisering ved at nøkkeltall som for eksempel eksempelbedriftens omsetning og egenkapital, fastsettes i forhold til landets bruttonasjonalinntekt (BNI).

Bedriftsspesifikke forutsetninger knyttet til eksempelbedriften:

  • Bedriften er et aksjeselskap lokalisert i landets største by som er nasjonalt eid av fem privatpersoner.

  • Selskapet driver kun innenlandsk virksomhet innen produksjon og detaljhandel. Det forutsettes at det ikke skjer import/eksport.

  • Den årlige omsetningen er satt til 1050 ganger BNI pr. innbygger. For den norske eksempelbedriften utgjorde dette MNOK 418 for 2012.

  • Bruttofortjenesten er 20 %, og halvparten utbetales som utbytte.

  • Bedriften startet sin virksomhet 1. januar 2011. På dette tidspunktet ble bedriftens driftsmidler ervervet og ansatte engasjert. Beregningene knytter seg dermed til driftsår 2.

  • Bedriftens startkapital utgjorde 102 ganger BNI pr. innbygger ved utgangen av 2011, tilsvarende MNOK 40 for den norske eksempelbedriften.

  • Bedriften har 60 ansatte som får dekket en helseforsikring. Det forutsettes ingen andre frynsegoder som gir utslag på arbeidsgiveravgiften.

  • Bedriften eier to tomter, en bygning, maskineri, kontorutstyr, datamaskiner og et kjøretøy. Bedriften disponerer i tillegg et kjøretøy gjennom leasing­avtale. Den ene tomten selges med gevinst i 2012. Halvparten av provenyet fra dette salget anvendes til påkostning på bygningen.

  • Bedriften har aktiverte utviklingskostnader i oppstartsåret 2011 tilsvarende 12 ganger BNI pr. innbygger.

  • Bedriften gikk med underskudd i oppstartsåret (2011), som nyttiggjøres i år 2. Beløpet er ca. NOK 800 000.

  • Det er videre forutsetninger om royaltybetalinger, drivstoffutgifter, vedlikeholdskostnader mv.

Det er lagt til grunn et vidt skattebegrep. I korthet er alle skatter og avgifter som skal bæres av bedriften, omfattet, dvs. skatter og avgifter som belastes regnskapet. I tillegg til ordinære skatter som selskapsskatt, arbeidsgiveravgift mv. omfattes også miljøskatter, transaksjonsskatter og obligatorisk tjenestepensjon ut fra synsvinkelen at det for selskapet er en offentlig pålagt byrde. Total skattesats fokuserer dermed på hva denne konkrete eksempelbedriften betaler i offentlig pålagte byrder, uavhengig av om dette betegnes som «skatteinntekter» hos mottager. Beregnet total skattesats i undersøkelsen vil avvike fra makrobaserte estimater av hva «effektiv selskapsskattesats» er i et land. Skatter og avgifter hvor bedriften har en innkrevingsfunksjon for det offentlige, omfattes ikke av total skattesats, men inngår i estimering av anvendt tid på innrapportering og antall betalinger.

Skatter og avgifter som faller på aksjonærene, er ikke omfattet av skattebegrepet som er lagt til grunn i undersøkelsen. For Norges del er derfor formuesskatt, utbytteskatt og ev. arveavgift for 2012 som belastes eierne, ikke omfattet. Total skattesats gir derfor kun uttrykk for hva den konkrete eksempelbedriften belastes av skatter og avgifter, og gir ikke et bilde av det totale skattetrykket i et land.