Skattemessig behandling av goodwill
Skatteklagenemnda ved Sentralskattekontoret for storbedrifter behandlet i vedtak 2010–022SKN (gjengitt i Utv. 2013 s. 512 flg.) en sak vedrørende ileggelse av tilleggsskatt som følge av uriktig behandling av goodwill oppstått ved skattefri fusjon.
Omorganisering som innebærer kjøp og salg av virksomheter, er i dag en naturlig del av den ordinære forretningsdriften. Den skattemessige behandlingen ved fusjon er derfor aktuell for flere selskaper.
I denne artikkelen vil vi rette søkelys mot den skattemessige behandlingen av goodwill som kan oppstå når selskapene gjennomfører en skattefri fusjon. En feil på dette området kan føre til store skattemessige konsekvenser.
Sakens faktum
Saken gjaldt et selskap som i 2009 gjennomførte en skattefri fusjon etter reglene om skattemessig kontinuitet i skatteloven §§ 11–2 flg. Som følge av denne fusjonen overtok selskapet en konsulentvirksomhet.
I forbindelse med selskapets overtakelse av konsulentvirksomheten fra datterselskapet ble det balanseført goodwill i regnskapet til det overtakende selskapet. Den balanseførte goodwillen var imidlertid ikke medtatt i regnskapsmessig verdi på driftsmidler i post 1 i skjema for forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier RF-1217 (heretter omtalt som forskjellsskjemaet) pr. 31. desember 2009.
OVERTOK KONSULENTSELSKAP: Som følge av en fusjon overtok selskapet en konsulentvirksomhet.
En skattemessig effekt av dette oppstod da selskapet videresolgte den tidligere ervervede konsulentvirksomheten i 2010. Som følge av virksomhetsoverdragelsen, ble den skattemessige gevinsten knyttet til den realiserte goodwillen, i sin helhet fradragsført i saldogruppe b) i post 106 i avskrivningsskjemaet. Ved fradragsføringen ble skattemessig verdi på driftsmidler pr. 31. desember 2010 i forskjellsskjemaet redusert uten tilsvarende regnskapsmessig reduksjon.
En fradragsføring av vederlaget for realisert goodwill, samt manglende innberetning av den samme goodwillposten i post 1 i forskjellsskjemaet førte dermed til et uberettiget inntektsfradrag.
På bakgrunn av dette ble selskapets ligning for 2010 fraveket. Det ble også ilagt tilleggsskatt, da sentralskattekontoret mente at det forelå en opplysningssvikt.
