Hvilke skattesubjekter omfattes

Alle skattesubjekter, herunder utenlandske selskaper med skatteplikt i Norge (filialer), omfattes av de nye reglene om uttak av eiendeler og gjeld fra norsk beskatningsområde mv.

Hvilke objekter omfattes

Det er foreslått at de nye reglene skal omfatte både fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler (med unntak for enkle fordringer mv.), omsetningsgjenstander, immaterielle eiendeler og forpliktelser.

Det oppstilles et krav om tilknytning til virksomhet for de nevnte eiendeler/forpliktelser bortsett fra for finansielle eiendeler. Uttak av finansielle eiendeler fra norsk beskatningsområde kan således utløse beskatning av latent gevinst selv om den ikke er knyttet til virksomhet, se imidlertid nedenfor om bortfall av skatteplikt for finansielle eiendeler som omfattes av fritaksmetoden.

«Uttak av norsk beskatningsområde»

Et uttak av norsk beskatningsområde vil foreligge dersom eiendeler og forpliktelser «mister sin tilknytning» til norsk beskatningsområde. Det avgjørende er om inntekter og kostnader knyttet til eiendelen eller forpliktelsen ikke lenger er skattepliktig eller fradragsberettiget til Norge, ikke om eiendelen/forpliktelsen flyttes fysisk ut av Norge.

De nye reglene omfatter således ikke realisasjon av eiendeler og forpliktelser og uttak etter § 5-2 i skatteloven (dvs. gaveoverføringer eller uttak til egen bruk).

Dersom et norsk selskap flytter driftsmidler til et fast driftssted i et annet land der inntekter og kostnader knyttet til det faste driftsstedet er unntatt norsk beskatningsrett i skatteavtalen (eksempel Tyskland), vil det foreligge et uttak av norsk beskatningsområde.

Særlig om fradragsrett for latente tap på uttakstidspunktet

De nye reglene legger ikke opp til en full symmetri mellom skatteplikt for latent gevinst og fradragsrett for latent tap. Utgangspunktet er at latent gevinst kommer til beskatning mens det i utgangspunktet ikke gis fradragsrett for latent tap.

Det gis imidlertid et fradrag for latente tap dersom skattyteren er hjemmehørende i en EØS-stat på tidspunktet for innvinning (immaterielle eiendeler og omsetningsgjenstander) og på realisasjonstidspunktet (fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser).

Unntak for fysiske driftsmidler som har tilknytning til norsk beskatningsområde i kortere perioder

Finansdepartement mener at det ikke bør innføres uttaksskatt for fysiske driftsmidler som samlet har en tilknytning til Norge i en kortere periode. Det foreslås at det inntas i forskrift et minstekrav på for eksempel 1 år. (Dette 1-årskravet skal likevel ikke gjelde dersom eiendelen er anskaffet kort tid før uttaket).

Beregningen av gevinst/tap

Ved beregning av latent gevinst/tap tas det utgangspunkt i inngangsverdien etter de ordinære reglene (dvs. anskaffelseskostnaden) og utgangsverdien settes til markedsverdien på eiendelen. Differansen er å anse som latent gevinst/tap. Gevinst/ tap skal fastsettes i forbindelse med ligningen i innvinningsåret, se nærmere nedenfor om oppgaveplikt og dokumentasjonsplikt.

Departementet foreslår at det i forskrift skal fastsettes visse terskler for når gevinster skal komme til beskatning, slik at først når gevinsten overstiger disse tersklene, vil hele gevinsten komme til beskatning.

Tidspunktet for fastsettelsen av gevinst/ tap - innvinningstidspunktet

Innvinningstidspunktet anses å være dagen før uttakstidspunktet. Gevinst/tap anses dermed innvunnet dagen før uttaket.

Bortfall eller nedsettelse av skatteplikt

Reglene om uttak som nevnt ovenfor, medfører i utgangspunktet at det oppstår en skatteplikt for latent tap og gevinst allerede i uttaksåret.

Imidlertid bortfaller skattleggingen av fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser dersom det ikke skjer en faktisk realisasjon innen fem år etter uttaket.

For immaterielle eiendeler og omsetningsgjenstander vil latent gevinst/ tap komme til beskatning i uttaksåret og er ikke irreversibel.

Etter KPMGs synspunkt vil den forskjellsbehandlingen av immaterielle eiendeler og omsetningsgjenstander som det her legges opp til, være i strid med Norges forpliktelser etter EØS-avtalen.

Utsettelse av tidspunktet for innbetaling av skatten

Ved uttak av fysiske driftsmidler, finansielle eiendeler og forpliktelser, kan skattyteren gis utsettelse på innbetalingen av skattekravet knyttet til den latente gevinsten dersom det stilles betryggende sikkerhet. Dersom skattyteren anses hjemmehørende i en annen EØS-stat og norske skattemyndigheter kan kreve utlevert opplysninger om inntekts- og formuesforhold samt bistand til innfordring av skattekrav etter overenskomst med staten, gis utsettelse uten krav om sikkerhetsstillelse.

Oppgaveplikt og dokumentasjonsplikt

For at skattemyndighetene skal få tilstrekkelig informasjon, foreslår departementet at det innføres et nytt ligningsskjema der skattyteren bl.a. må angi latent tap/gevinst.