Enklere å anvende IFRS i selskapsregnskap
I mai besluttet IASB endringer som innebærer at anvendelsen av IFRS i selskapsregnskap blir enklere. Endringene blir nærmere redegjort for i det følgende. Det gis også en oversikt over andre endringer i standarder og tolkninger vedtatt så langt i 2008, samt en oversikt over forslag til endringer som for tiden er på høring. Avslutningsvis omtales de siste sakene som Regnskapstilsynet har offentliggjort.
Formålet med denne spalten er å gi løpende oppdatering på aktuelle og sentrale IFRS-saker. Dette vil kunne være nye standarder og fortolkninger, men også høringsutkast og diskusjonsnotat, og relevante uttalelser gitt av regulerende myndigheter, som for eksempel Finansdepartementet og Kredittilsynet, og andre standardsettere enn IASB/IFRIC, som for eksempel Norsk RegnskapsStiftelse (NRS).
Kostmetoden, førstegangsanvendelse og omorganiseringer
I Revisjon og Regnskap nr. 2/2008 ble forslag til endringer i IFRS 1 Førstegangsanvendelse og IAS 27 Konsernregnskap og separat finansregnskap kort redegjort for. Forslagene er nå vedtatt og endringene gjelder for regnskapsår som begynner etter 31. desember 2008. Tidligere anvendelse, altså anvendelse i 2008-regnskapet er tillatt, men i så fall må en avvente EU-godkjenning. Denne forventes å foreligge tidlig i 2009, trolig innen 2008-regnskapet avlegges. I det følgende redegjøres det nærmere for endringene.
IAS 27 omhandler i tillegg til konsernregnskap regnskapsføring i såkalte «separate finansregnskap». Et morselskaps selskapsregnskap er normalt et separat finansregnskap i samsvar med IAS 27. Det fremgår der blant annet at investeringer i datterselskap, felles kontrollert virksomhet og tilknyttet selskap i separate finansregnskap skal regnskapsføres til kost eller i samsvar med IAS 39 Finansielle instrumenter innregning og måling. Det følger videre av IFRS 1 at en ved førstegangsanvendelse av IFRS skal anvende gjeldende IFRS retrospektivt, som om de gjeldende standardene hadde blitt anvendt tilbake i tid, med enkelte unntak. Det gjelder ingen unntak for investeringer. I praksis kan det være vanskelig å gjenskape opprinnelig kost, for eksempel fordi datterselskapsaksjene har vært flyttet konserninternt uten at regnskapsføringen reflekterer virkelig verdi på tidspunktet for den konserninterne overdragelsen. Ettersom en etter IFRS skal reflektere om utdelinger fra investeringer er å betrakte som inntekt eller tilbakebetaling av investert kapital ved å se hen til opptjeningen i eierperioden, må en også ha oversikt over hva som er opptjening i investeringen og utdelinger i eierperioden. Det kan i praksis være vanskelig.
IASB sendte derfor i januar 2007 et utkast til endringer i IFRS 1 på høring der en foreslo å løse problemet ved å tillate etablering av en «antatt kost» på overgangstidspunktet og noen forenklinger i forhold til beregningen av ikke utdelt inntjening i eierperioden. Forenklingsforslaget gjaldt kun investeringer i datterselskap. I høringsrunden fremkom det at problemstillingen i praksis var mer enn et overgangsproblem, at den gjaldt tilsvarende for felles kontrollert virksomhet og for tilknyttede selskap, samt at forslaget ikke ga reelle forenklinger. Et nytt høringsutkast ble derfor sendt på høring i desember 2007, med forslag om endringer både i IFRS 1 og IAS 27. Endringene ble vedtatt i mai 2008.
Endringene medfører at IFRS 1 nå åpner for at en ved førstegangsanvendelse av IFRS i selskapsregnskap kan unnlate å gå tilbake og omarbeide regnskapsføringen av investeringer i datterselskap, felles kontrollert virksomhet og tilknyttede selskap fra tidligere regnskapsspråk til IFRS på samme måte som en kan unnlate å omarbeide tidligere oppkjøp. Det betyr at balanseført beløp etter god regnskapsskikk kan videreføres på overgangstidspunktet. Alternativt kan virkelig verdi på overgangstidspunktet legges til grunn som antatt kost.
Videre er kravet i IAS 27 om å skille mellom utdelinger fra datterselskap, felleskontrollert virksomhet og tilknyttet selskap som representerer opptjening i eierperioden og utdelinger som faller utenfor akkumulerte resultater i eierperioden, tatt ut. Det innebærer at utdelinger fra datterselskap, felles kontrollert virksomhet og tilknyttede selskap skal inntektsføres i investors regnskap uavhengig av om de representerer tilbakebetaling av investert kapital eller opptjening i eierperioden. Motstykket er at investor må vurdere om utdelingen medfører et verdifall og at det derfor er behov for nedskrivning etter IAS 36 Verdifall på eiendeler.
Etter gjeldende IAS 27 skal regnskapsføringen av konserninterne omorganiseringer reflektere virkelige verdier på omorganiseringstidspunktet. Dersom en for eksempel overdrar et datterselskap fra et konsernselskap til et annet, skal transaksjonen regnskapsføres til verdien av vederlaget både hos overtakende og overdragende part. I den endrede standarden er det gjort et unntak fra dette prinsippet. Dersom det etableres et nytt morselskap med for eksempel et tidligere morselskap som heleid datterselskap eller et selskap som ikke er del av et konsern som heleid datterselskap, skal det nye morselskapet måle anskaffelseskost til regnskapsført nettoverdi i selskapsregnskapet til det som etter omorganiseringen blir datterselskap til det nye morselskapet.
.gif)
