Utdeling av annen egenkapital
Spørsmål om annen egenkapital kan deles ut til aksjonæren som innbetalt kapital i en situasjon der den innbetalte kapitalen aldri fremkommer i balansen til selskapet
Skattedirektoratet konkluderte med at ved tingsinnskudd av aksjer med regnskapsrettslig kontinuitet fra Holding AS til datterselskapet Eiendom AS, er innbetalt kapital på vederlagsaksjene til Holding AS begrenset til de balanseførte verdier av tingsinnskuddet ved en fremtidig tilbakebetaling (skatteloven §10-11 annet ledd).
Innsenders fremstilling av faktum og jus
På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at Holding AS eier samtlige aksjer i Eiendom AS. Holding AS eies igjen 100% av en annen selskapsaksjonær. Denne delen av eiergruppen foretok en reorganisering i 2006. Etter gjennomføringen av denne er, ifølge innsender, status på skattemessig innbetalt kapital i Eiendom AS som følger: Innbetalt kapital på selskapsnivå (posisjon for Eiendom AS): kr 100 mill. Innbetalt kapital på aksjonærnivå (posisjon for Holding AS): kr 110 mill.
Ifølge innsender ligger det skattemessig innbetalt kapital i Eiendom AS på hhv. aksjekapital (AK) og overkursfond (OKF). Ingen skattemessig innbetalt kapital er identifisert på annen egenkapital (AEK). Skattemessig innbetalt aksjekapital er på kr 5 mill., mens skattemessig innbetalt overkurs er på kr 95 mill., totalt kr 100 mill., ifølge innsender.
Differansen mellom skattemessig innbetalt kapital på totalt kr 100 mill. og balanseført AK og OKF på totalt kr 80 mill., som er på kr 20 mill. skyldes at det er foretatt en kapitalforhøyelse i Eiendom AS med tingsinnskudd av aksjeposter. Tingsinnskuddene ble gjennomført med regnskapsmessig kontinuitet, mens disse skattemessig er gjennomført til virkelig verdi, ifølge innsender. Skattemessig innbetalt kapital i selskapet økte således med virkelig verdi av aksjepostene.
Eiendom AS ønsker å foreta en utdeling i størrelsesorden kr 90 mill. til sitt morselskap Holding AS, som vurderer å investere i et nytt forretningsområde.
Selskapet vurderer flere alternative utdelingsmåter. Primært ønskes det at hele beløpet skal kunne utdeles som et ekstraordinært utbytte. Ettersom selskapets frie egenkapital pr. 31.12.06 utgjør kr 92 mill., vil det være anledning til å foreta en ekstraordinær utbytteutdeling i 2007 jf. asl. §8-1 første og andre ledd.
Som det fremkommer ovenfor, kan det i utgangspunktet ikke identifiseres skattemessig innbetalt kapital på AEK, men innsender definerer dette som en «skatteskygge» knyttet til egenkapitalelementene AK og OKF på totalt kr 20 mill.
Forutsetningen for å kunne foreta en selskapsrettslig utbytteutdeling, som klassifiseres som skatterettslig tilbakebetaling av innbetalt kapital for Holding AS i størrelsesorden kr 90 mill., er at den identifiserte «skatteskyggen» på AK og OKF kan anses «gjeninnvunnet» etter hvert som overskudd blir tilført AEK.
Oppsummering
Innsender ber på grunnlag av ovennevnte om at Skattedirektoratet i en bindende forhåndsuttalelse bekrefter at det kan legges til grunn at Eiendom AS pr. 31.12.2006 har kr 20 mill. i skattemessig innbetalt kapital postert som AEK, slik at selskapet kan foreta en selskapsrettslig utbytteutdeling som skattemessig klassifiseres som tilbakebetaling av innbetalt kapital jf. sktl. §10-l1 annet ledd.
