Forslag om nye revisjonsstandarder fra IAASB

I EU-kommisjonens strategi inngår et forslag om at revisjon av alle oppdrag, ikke bare de børsnoterte, skal foretas med de internasjonale revisjonsstandardene. Følgelig arbeider den internasjonale revisjonsstandardsetteren IAASB under høytrykk. Det arbeides med en rekke nye standarder samtidig som enkelte av de gamle revideres. Etter hvert som standardene vedtas av IAASB, vil de bli oversatt til norsk, tilpasset til norsk lovgivning, og utgitt som revisjonsstandarder.

Revidert forslag om ISA 240 «The Auditors Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements».

Høringsforslaget vil erstatte eksisterende ISA 240 (identisk med RS 240) som også omhandler feil. Alle punkter som behandler feil i eksisterende standard foreslås flyttet til andre standarder. Forslaget omhandler derfor bare misligheter. Samtidig oppfyller standarden kravene i den amerikanske standarden om samme emne; SAS 99 «Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit». Forslaget inneholder utvidet veiledning om «earnings management» og revisjon av små foretak.

Revidert forslag om ISA 300 «Planning the Audit».

Høringsforslaget vil erstatte eksisterende ISA 300 (identisk med RS 300). ISA 300 oppdateres som en følge av forslaget til nye standarder om «Audit Risk» og for bedre å reflektere endringer som har skjedd i praksis. Eksisterende standard inneholder krav om kjennskap til klienten. Forslaget inneholder krav om revisjonshandlinger for å vurdere revisjonsrisiko («risk assessment procedures»). Hensikten er å oppnå en dypere forståelse av foretaket, dets interne kontroll og omgivelsene. Begrepene «overordnet revisjonsplan» og «revisjonsprogram» foreslås modernisert og skiftes ut med hhv. «overordnet revisjonsstrategi» og «revisjonsplan». De nye begrepene reflekterer revisors behov for å gjøre strategiske beslutninger mht. gjennomføringen av revisjonen og for å utarbeide arbeidsplaner som dekker alle revisjonshandlinger, inkludert revisjonshandlinger for å vurdere revisjonsrisiko. Revisjonsplanen begynner med å planlegge revisjonshandlinger for å vurdere revisjonsrisiko. Først etter at disse handlingene er gjennomført, oppdateres og endres planen med å inkludere de revisjonshandlinger som er nødvendige for å ivareta de risikoer som er avdekket.

Forslag om ny standard «Review of Interim Financial Information Performed by the Auditor of the Entity».

Høringsforslaget gjelder oppdrag om begrenset revisjon av delårsregnskap når følgende kriterier er oppfylt:

1. Den begrensede revisjonen gjennomføres av foretakets valgte revisor,

2. Delårsregnskapet er utarbeidet i overensstemmelse med et kjent regnskapsspråk,

3. foretaket er pålagt eller har tillatelse gjennom lovverk eller forskrifter eller lignende til å utarbeide delårsregnskap og

4. det reviderte delårsregnskapet må leveres til en regulerende myndighet, eller lignende, og er offentlig tilgjengelig.

Forslaget skiller seg fra ISA 910 som ikke krever at foretakets revisor gjennomfører den begrensede revisjonen. Foretakets revisor har en fordel med at han er kjent med foretakets og dets interne kontroll. Revisjonshandlingene kan med dette utformes på en mer effektiv måte.

I Norge krever Oslo Børs utarbeidelse, innsendelse (til børsen) og offentliggjøring av delårsregnskap, men ikke at de skal revideres. Standarden vil derfor få begrenset anvendelse i Norge.

ISQC 1 «Quality Control for Audit, Assurance and Related Services Practices» og revidert forslag om ISA 220 Quality Control for Audit Engagements.

Eksisterende ISA 220 (identisk med RS 220) omhandler kvalitetskontroll ved revisjon av årsregnskap, og dekker både firmaet og det enkelte oppdrag. Forslaget om ISQC 1 (International Standard on Quality Control) omhandler firmaets kvalitetskontroll på områdene revisjonstjenester, attestasjonstjenester og relaterte tjenester. Etter forslaget plikter firmaet å etablere et internt kvalitetskontrollsystem som skal gi rimelig sikkerhet for at firmaet og dets ansatte overholder standarder og relevant regelverk, og at de rapporter firmaet sender ut er i overensstemmelse med de faktiske omstendigheter.

ISA 220 omhandler kvalitetskontroll på det enkelte oppdrag. Forslaget krever at det foretas en objektiv vurdering av at relevante revisjonsstandarder er fulgt, og at revisjonsberetningen overensstemmer med de faktiske omstendigheter på børsnoterte klienter.

Andre utestående høringsforslag

I øyeblikket er det en rekke høringsforslag hvor høringsfristen er ute og høringssvar er under behandling av IAASB:

• Forslag om «International Framework for Assurance Engagements»

• Forslag om ISAE 2000 «Assurance Engagements on Subject Matters Other Than Historical Financial Information»

• Forslag om at ISA 120 «Framework of International Standards on Auditing» trekkes tilbake

• Forslag om tilpasninger av IAPS 1005 «The Special Considerations in the Audit of Small Entities»

• Forslag om «Terms of reference, preface to the International Standards on Quality Control, Auditing, Assurance and Related Services and Operations Policy No 1 Bold Type Lettering»

• Forslag om «Audit Risk: Proposed International Standard on Auditing and Proposed Amendments to ISA 200, Objective and Principles Governing an Audit of Financial Statements»

• Forslag om «Reporting on Compliance with International Financial Reporting Standards»

Mer om IAASBs arbeid finnes på: www.iaasb.org

NOU 2003: 23 om ny regnskapslov

Utvalget som har evaluert regnskapsloven, overleverte sin innstilling om endringer i regnskapsloven den 15. august til Finansdepartementet. Innstillingen er fyldig omtalt et annet sted i bladet.

Innstillingen finnes på: http: //www.odin.dep.no/archive/finvedlegg/01/22/nou23039.pdf

Første gangs anvendelse av IFRS

Innstillingen til ny regnskapslov inneholder et forslag om at alle børsnoterte foretak må avlegge konsernregnskap etter IFRS fra 2005. Andre foretak vil få adgang til å anvende IFRS i sitt konsernregnskap. Hvordan overgang fra god regnskapsskikk i Norge til IFRS skal regnskapsføres blir derfor av betydning.

International Accounting Standards Board fastsatte den 19. juni 2003 sin første regnskapsstandard; IFRS 1 «First Time Adoption of International Financial Reporting Standards». Standarden, som erstatter SIC 8 «First Time Application of IASes as the Primary Basis for Accounting», gir retningslinjer for hvordan foretak skal gjøre overgangen fra en type regnskapsstandarder til IFRS:

• IFRS gjelder fra og med det regnskapsåret foretaket kunngjør at de følger IFRS.

• Førstegangsbrukere må utarbeide en åpningsbalanse for den tidligste perioden sammenlignbare tall presenteres for.

• IFRS 1 krever at førstegangsbrukere må overholde alle IFRS/IAS standardene. Dette innebærer at alle eiendeler og all gjeld som kreves regnskapsført etter IFRSer må regnskapsføres. Alle eiendeler og all gjeld som ikke tillates regnskapsført under IFRS må tas ut av balansen.

• Balanseklassifisering må være i overensstemmelse med IFRS.

• Eiendeler og gjeld må vurderes etter IFRS vurderingsregler.

IFRS 1 tillater utsettelse med oppfyllelse av kravene dersom kostnadene ved tilpasning overstiger nytten.

Mer om dette på www.iasb.org

Endret karakterkrav

Kredittilsynet har i brev av 2. juli 2003 fastsatt nye karakterkrav for godkjenning av registrerte og statsautoriserte revisorer. Bakgrunnen for endringen er at det er innført ny nasjonal karakterskala for høyskoler og universiteter som er bokstavbasert. Skalaen går fra A (best) til E (dårligst). Karakterkravet både ved den ordinære revisorutdanningen (bachelorgraden) og ved høyere revisorstudium (mastergraden) skal være minimum C i alle fag.

Kredittilsynet begrunner beslutningen om nytt karakterkrav i brev av 18. august 2003 hvor forslag om overgangsordninger også inngår.

Kredittilsynets brev finner du på: www.kredittilsynet.no/wbch3.exe?ce=8726

Endringer i selskapslovgivningen og revisorlovgivningen i EU

21. mai 2003 offentliggjorde EU-kommisjonen to kommunikasjoner; en om utviklingen av selskapslovgivningen i EU og en om utviklingen av lovgivningen for revisorer i EU. Begge kommunikasjonene setter opp operasjonelle målsettinger som EU-kommisjonen vil arbeide mot. Flere av målene skal nås allerede i 2004 og 2005. Endringer i EUs selskapslov-direktiver er relevante for Norge gjennom EØS-avtalen. Det er derfor svært interessant og følge denne utviklingen.

Begge kommunikasjonene er omtalt et annet sted i dette nummer av Revisjon og regnskap og kan lastes ned fra Internett på: http: //europa.eu.int/comm/internal_market/en/index.htm

EU godkjenner IASer

EUs Accounting Regulatory Committee har tatt det første skrittet mot full implementering av IFRS/IAS fra 2005 med å godkjenne alle eksisterende IASer og SICer. IAS 32 og 39 med tilhørende SIC 5, 16 og 17 er imidlertid ikke godkjent fordi de fortsatt er under revisjon i IASB. IAS 32 og 39 omhandler regnskapsføring og note-opplysninger om finansielle instrumenter.

Mer om dette på: http: //europa.eu.int/comm/internal-market/accounting

Norsk tilgang til EUs indre marked?

Gjennom EØS-avtalen har norske bedrifter og privatpersoner fått tilgang til EUs indre marked på linje med EUs egne bedrifter og privatpersoner. Til tross for intensjonene om fri bevegelse av varer, tjenester, personer og kapital innen EØS-området er det ikke alltid at det indre marked fungerer problemfritt.

EU-kommisjonen har derfor etablert et EU/EØS nettverk, SOLVIT, som har som oppgave å bistå bedrifter og privatpersoner som støter på problemer når de er i kontakt med statsforvaltningene i et EØS land. I Norge er det Nærings- og handelsdepartementet som har ansvaret for det norske SOLVIT-senteret.

Spørsmål kan rettes til solvit-norway@nhd.dep.no, eller pr. telefon til Helge Nordli, 22 24 04 11.