Postordre og avgiftsplikt
Oslo tingrett avsa 7. juli 2003 dom i en sak hvor Staten v/Finansdepartementet var saksøkt av et finsk postordreselskap, Ifi OY, som driver virksomhet med distribusjon av ferdig frankerte og adresserte bestillingsposer for fremkalling av film til norske forbrukere. Dommen skaper en betydelig usikkerhet med hensyn til rettstilstanden for alle de virksomheter som i dag har postordreforsendelser fra utlandet til kunder i Norge.
Saken gjaldt spørsmål om Oslo fylkesskattekontor i sitt etterberegningsvedtak overfor Ifi OY feilaktig har lagt til grunn at selskapets salg av ferdig fremkalte filmer og fotorelaterte varer med verdi under NOK 200,- må anses som avgiftspliktig omsetning i Norge.
Ved rettens vurdering av merverdiavgiftslovens omsetningsbegrep legges det avgjørende vekt på kjøpsrettens bestemmelser om leveringssted og det konkluderes i tråd med Statens påstand og fylkesskattekontorets vedtak at de aktuelle leveranser må bli å anse som merverdiavgiftspliktig omsetning for Ifi OY.
Retten synes gjennom dommens premisser å ville klargjøre merverdiavgiftslovens omsetningsbegrep og inntar i den forbindelse en rettsskapende rolle. Forholdet mellom omsetningsbegrepet og gjeldende innførselsfritak for varer med verdi under NOK 200,-, blir imidlertid stående uavklart. Dette skaper en betydelig usikkerhet med hensyn til rettstilstanden for alle de virksomheter som i dag har postordeforsendelser fra utlandet til kunder i Norge.
Kort om de faktiske forhold
Det er som nevnt opplyst i dommen at Ifi OY driver virksomhet med distribusjon av ferdig frankerte og adresserte bestillingsposer for fremkalling av film til norske forbrukere. Bestillingsposene sendes inn av kundene og har postadresse Gardermoen, blir derfra sendt videre til Finland for fremkalling, og deretter sendt tilbake til kunden.
Fordi den enkelte forsendelse har en verdi under NOK 200,- har Ifi OY lagt til grunn at fritaket for innførselsmerverdiavgift i § 5 første ledd nr. 2 i forskrift nr. 2 12/12-75 (nr. 12) om beregning og oppkreving av merverdiavgift ved innførsel av varer, jf. merverdiavgiftsloven § 62, kommer til anvendelse. Selskapet er imidlertid også registrert i merverdiavgiftsmanntallet for leveranser som har en verdi over NOK 200,-. For disse vareforsendelsene har de betalt innførselsmerverdiavgift, fradragsført den i sine merverdiavgiftsregnskaper, for så igjen å fakturere den enkelte kunde inklusive norsk merverdiavgift. Forsendelsene under NOK 200,- har imidlertid gått direkte fra Finland til den enkelte kunde uten at merverdiavgift er blitt oppkrevd og innbetalt. På bakgrunn av bokettersyn i Ifi OY ble selskapet etterberegnet for et beløp nærmere 6 millioner kroner, inklusive tilleggsavgift og renter. Fylkesskattekontorets etterberegning var i følge dommen begrunnet med at Ifi OYs postordreforsendelser til en verdi under kr. 200,- ble ansett som omsetning av varer i Norge, og at selskapet derfor skulle avgiftsberegnet omsetningen, jf. merverdiavgiftsloven § 10 første og tredje ledd.
Av dommen fremgår at fylkesskattekontorets etterberegning bestrides av saksøker bl.a. under henvisning til at merverdiavgiftsplikt utløses enten ved omsetning eller ved innførsel, og at angjeldende transaksjoner må bli å anse som finsk omsetning, ikke norsk, og således utenfor norsk jurisdiksjon. Når det gjelder plikten til å beregne og betale innførselsmerverdiavgift, viser saksøker til at plikten, i henhold til merverdiavgiftsloven § 64, hviler på den som, i følge tollovens bestemmelser, er vareeier. Fordi det er de norske kundene som har disposisjonsrett over varene idet de tas inn til Norge, mener saksøker at norske kunder må kunne nyte godt av gjeldende innførselsfritak i F 12.
Fra saksøktes side, staten v/Finansdepartementet, anføres at Ifi OY må anses å ha merverdiavgiftspliktig omsetning i Norge. Under henvisning bl.a. til administrativ praksis legges det til grunn at det kjøpsrettslige leveringssted er avgjørende for hva som ligger i merverdiavgiftslovens omsetningsbegrep.
Som nevnt innledningsvis konkluderer Oslo tingrett i tråd med saksøktes anførsler og det som ble lagt til grunn for Oslo fylkesskattekontors etterberegningsvedtak, at Ifi OYs forsendelser under NOK 200,- til norske kunder, må bli å anse som avgiftspliktig omsetning i Norge.
