Adgangen til å endre tidligere avgiftsoppgjør

Merverdiavgiftsloven inneholdt lenge ingen lovbestemmelse om avgiftssubjektenes adgang til å endre tidligere avgiftsoppgjør, men det var i praksis mulig å levere endringsoppgaver for tidligere terminer. Rettsgrunnlaget for endringer av tidligere terminer fulgte av ulovfestet rett og reglene i foreldelsesloven. Ved feil i avgiftsoppgjøret kunne det oppstå et krav mot staten på tilbakebetaling av merverdiavgift.

I høringsnotat av 18. desember 2008 mente Finansdepartementet at det var behov for en klarere rettslig forankring av avgiftssubjektenes adgang til å endre tidligere avgiftsoppgjør, herunder hvilke frister som gjelder for endringer til gunst for avgiftssubjektet. Høringsnotatet ledet til en lovendring av merverdiavgiftsloven § 18–3, med virkninger for terminer med utløp etter 1. januar 2011. § 18–3 første ledd har følgende ordlyd:

«(1) Registrerte avgiftssubjekter kan kreve endring av beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift for tidligere terminer. Krav om endring til gunst for avgiftssubjektet må være kommet frem til avgiftsmyndighetene senest tre år etter utløpet av terminen.»

Bestemmelsen angir følgelig at et avgiftssubjekt kan kreve «endring» av «tidligere terminer» til gunst innen tre år etter utløpet av den aktuelle terminen. Endringskravet fremmes ved innsending av omsetningsoppgave som endrer tidligere levert omsetningsoppgave, jf. § 18–3 tredje ledd.