Kommuneregnskapet og usikre forpliktelser
Statsautorisert revisor
Forsker ved Telemarksforsking-Bø
Førsteamanuensis
Universitetet i Stavanger
Kommunesektoren vil både beholde det finansielt orienterte systemet, og samtidig innarbeide fullperiodiserte størrelser. Vi mener dette ikke er mulig. I denne artikkelen vil vi vise hvilke problemer som oppstår når usikre langsiktige poster innarbeides i et system som primært skal vise endringer i likvide størrelser. * Artikkelen bygger delvis på paper lagt frem av forfatterne på FIBE-konferansen ved NHH (2007a) og CIGAR-konferansen i Portugal (2007b).
Det norske kommuneregnskapet er bygd på et modifisert periodisert regnskapsregime, også kalt et finansielt orientert system.* For nærmere utdyping, se for eksempel Mauland og Mellemvik (2004) og Van Der Hoek (2005). Dette innebærer at resultatet skal vise endring i arbeidskapital* Arbeidskapital er her definert på vanlig måte som forskjellen mellom omløpsmidler og kortsiktig gjeld., og ikke endring i egenkapital. Likevel har flere og flere langsiktige poster blitt innarbeidet i regnskapet, som for eksempel pensjoner. Den siste utviklingen i denne retningen er en ny kommunal regnskapsstandard om usikre forpliktelser.* KRS nr. 7 (F) Usikre forpliktelser, betingede eiendeler og hendelser etter balansedagen. Standarden er i stor grad influert både av standarden for private bedrifter, NRS 13 og regnskapsstandarden for pilotprosjektet i staten, SRS 19. SRS 19 er igjen i vesentlig grad influert av IPSAS 19 (International Public Sector Accounting Standard). Alle disse standardene omhandler regnskapsføring av usikre forpliktelser og betingede eiendeler og tar utgangspunkt i et fullperiodisert regnskapssystem. Kommuneregnskapet har ikke dette utgangspunktet. Det kan virke som om kommunesektoren vil ha både i pose og sekk; beholde det finansielt orienterte systemet og innarbeide fullperiodiserte størrelser. Vi mener at dette ikke er mulig, og at sektoren her må ta et valg mellom finansielle strømmer eller fullperiodiserte regnskap.
.jpg)