Omregning av merverdiavgift
Ved fakturering i utenlandsk valuta skal merverdiavgiften alltid angis i norske kroner, omregnet etter den offisielle valutakursen på faktureringstidspunktet. Hva betyr dette i praksis?
Valutakursene som publiseres av Norges Bank, er de offisielle valutakursene i Norge, og de skal benyttes for omregning av merverdiavgift ved fakturering i utenlandsk valuta. Valutakurser fra Den europeiske sentralbank (ESB) aksepteres på lik linje med dem fra Norges Bank.
Fritt valg av faktureringsvaluta
Utgangspunktet er at norske bokføringspliktige*Jf. bokføringsloven § 2. kan utstede sine utgående fakturaer i hvilken som helst valuta, for eksempel Euro eller amerikanske dollar (USD). Valg av faktureringsvaluta er ikke regulert i verken bokførings- eller merverdiavgiftsreglene.
Utgående MVA må angis ferdig utregnet i NOK
Bokføringsforskriften § 5-1-1 første ledd nr. 6 krever likevel at eventuell merverdiavgift på transaksjonen alltid skal angis i fakturaen i norske kroner.
Ved fakturering i utenlandsk valuta kan utgående merverdiavgift med andre ord ikke bare angis i faktureringsvalutaen. Merverdiavgiften må i tillegg også angis i norske kroner. Hvis det skal beregnes utgående merverdiavgift med ulike satser i den samme fakturaen, må nødvendigvis merverdiavgiften for hver sats spesifiseres i norske kroner.
Det er ikke tilstrekkelig å angi merverdiavgiftsbeløpet i utenlandsk valuta, sammen med den valutakursen som skal benyttes for omregning til norske kroner. Merverdiavgiftsbeløpet må alltid angis ferdig utregnet i norske kroner. Se Skattedirektoratets prinsipputtalelse 25.09.06 Salgsdokumentets innhold – merverdiavgift.
Det er det merverdiavgiftsbeløpet i norske kroner som er angitt i fakturaen som skal bokføres hos selger som utgående merverdiavgift, samt hos en bokføringspliktig kjøper som eventuell fradragsberettiget inngående merverdiavgift. Verken selger eller kjøper kan regne om merverdiavgiftsbeløpene på nytt ved bokføring av fakturaen.
Hva med NUF?
Reglene gjelder på samme måte for utenlandske foretak (NUF) som driver avgiftspliktig virksomhet i Norge, og som dermed er bokføringspliktige etter bokføringsloven § 2 annet ledd, uavhengig av om de utsteder fakturaene selv eller har en avgiftsrepresentant som gjør faktureringen for dem (jf. merverdiavgiftsloven § 2-1 sjette ledd).
En eventuell norsk avgiftsrepresentant er alltid medansvarlig for at reglene etterleves, selv om representanten ikke utfører faktureringen (jf. merverdiavgiftsforskriften § 2-1-2 første ledd).
Også avgiftsgrunnlaget bør angis i NOK
I den ovenfor nevnte prinsipputtalelsen anbefaler Skattedirektoratet at også avgiftsgrunnlaget (nettovederlaget) angis ferdig utregnet i norske kroner, selv om dette ikke er et absolutt krav.
Anbefalingen henger sammen med at når den utgående fakturaen skal bokføres hos selger, må også avgiftsgrunnlaget låses i norske kroner omregnet etter valutakursen på faktureringstidspunktet. Kravet gjelder uavhengig av om bokføringen for øvrig skjer i norske kroner eller utenlandsk valuta (jf. bokføringsloven § 8 og bokføringsforskriften § 4-2, se særlig annet ledd).
Omregningen av avgiftsgrunnlaget til norske kroner for låsing i bokføringen, forutsettes å skje ved bruk av den samme valutakursen som omregningen av merverdiavgiftsbeløpet i fakturaen. Kun på denne måten vil merverdiavgiften i norske kroner henge sammen med og la seg avstemme mot det bokførte avgiftsgrunnlaget (typisk som 12 %, 15 % eller 25 % av grunnlaget).
Skal bruke den offisielle valutakursen
Et spørsmål som oppstår, er hvilken valutakurs som skal benyttes ved omregning av merverdiavgift til norske kroner ved fakturering i utenlandsk valuta. Verken bokføringsforskriften eller forarbeidene sier noe om hvilken valutakurs dette er.
Merverdiavgiftshåndboken 2024 punkt 15-10.6.3 viderefører imidlertid de føringene som tidligere fulgte av både Skattedirektoratets Uttalelser om merverdiavgift nr. 3/1976 og Skattedirektoratets melding AV nr. 10/90. Det fremgår der at selger ved fakturering i fremmed valuta, skal omregne kontraktssummen til norske kroner etter den offisielle kursen på faktureringstidspunktet.
Også NOU 2002: 20 Ny bokføringslov punkt 8.7.2.3 henviser til Skattedirektoratets melding AV nr. 10/90. Dette knytter seg til reglene om låsing av beløp som inngår i skattemeldingen for merverdiavgift i norske kroner ved bokføring i utenlandsk valuta (jf. bokføringsforskriften § 4-2 annet ledd).
Hva er offisielle valutakurser i Norge?
De ovenfor nevnte kildene angir ikke hvilke valutakurser som er de offisielle i Norge. I forvaltningspraksis legges det til grunn at de valutakursene som publiseres av Norges Bank (sentralbanken), er de offisielle valutakursene i Norge. Det er dermed disse valutakursene som skal benyttes for omregning av merverdiavgift ved fakturering i utenlandsk valuta.
Også valutakurser fra Den europeiske sentralbank (ESB) aksepteres på lik linje med valutakurser fra Norges Bank. Disse valutakursene settes etter en samordningsprosedyre mellom sentralbanker over hele Europa. Valutakursene fra ESB er de samme kursene som publiseres av Norges Bank. Mange regnskapssystemer henter valutakursene sine fra ESB.
Bruk av valutakurser fra andre utenlandske sentralbanker ser etter dette ikke ut til å aksepteres, så lenge Norges Bank eller ESB faktisk publiserer valutakurser for den aktuelle valutaen. Det må imidlertid gjøres forbehold for eventuelle transaksjoner i valutaer hvor Norges Bank eller ESB ikke publiserer valutakurser. Den bokføringspliktige blir i slike tilfeller nødt til å bruke dokumenterte valutakurser fra for eksempel andre utenlandske sentralbanker.
Skal bruke valutakursen på faktureringstidspunktet
Det er den offisielle valutakursen på faktureringstidspunktet som skal benyttes ved omregning av merverdiavgiften til norske kroner.
Valuta handles fortløpende, slik at valutakursene stadig endres i løpet av dagen. Verken forskriftsteksten eller forvaltningspraksis angir i utgangspunktet hvor strengt kravet til omregning på faktureringstidspunktet skal forstås, altså hvilken tidsmessig nærhet som kreves mellom den anvendte valutakursen og utstedelsen av fakturaen.
Både Norges Bank og ESB publiserer sine valutakurser ca. kl. 16:00 på hverdager.*Se nettsidene til Norges Bank på https://www.norges-bank.no/tema/Statistikk/Valutakurser/ og ESB på https://www.ecb.europa.eu/stats/policy_and_exchange_rates/euro_reference_exchange_rates/html/index.en.html. Når valutakursene fra Norges Bank eller ESB legges til grunn som offisielle valutakurser, må de derfor kunne benyttes inntil ny kurs er publisert. Det er ikke adgang til å bruke tidligere valutakurser etter at Norges Bank og ESB har publisert nye valutakurser.
Hva er faktureringstidspunktet?
Begrepet «faktureringstidspunkt» er ikke definert i verken bokførings- eller merverdiavgiftsreglene. Et naturlig utgangspunkt er å knytte faktureringstidspunktet til et klokkeslett på fakturadatoen (dokumentasjonsdatoen).
Hovedregelen i bokføringsforskriften § 5-1-1 annet ledd, jf. første ledd nr. 1, er at fakturadatoen skal være den faktiske datoen for utstedelse av fakturaen. Dette innebærer i utgangspunktet et forbud mot frem- eller tilbakedatering av fakturaer.
Ved fakturering i utenlandsk valuta før Norges Bank eller ESB publiserer nye valutakurser for fakturadatoen (ca. kl. 16:00 på hverdager), blir det dermed slik at den sist publiserte valutakursen før fakturadatoen skal benyttes ved omregning av merverdiavgiften til norske kroner. Det samme må gjelde ved fakturering på datoer hvor Norges Bank eller ESB ikke publiserer valutakurser. Ved fakturering etter at Norges Bank eller ESB har publisert nye valutakurser for fakturadatoen, skal valutakursen på fakturadatoen benyttes ved omregning av merverdiavgiften. Da kan ikke lenger den tidligere valutakursen benyttes.
Utfordringer ved unntaksvis frem- eller tilbakedatering
I noen tilfeller åpner bokføringsforskriften § 5-1-3 tredje ledd for unntaksvis frem- eller tilbakedatering av fakturaer. Dette kan skape utfordringer knyttet til omregning av merverdiavgift til norske kroner ved fakturering i utenlandsk valuta:
Fakturaer som utstedes innen de 15 første virkedagene i måneden, kan angi siste dato i foregående måned som fakturadato, forutsatt at varen eller tjenesten var levert på det tidspunktet. Ved slik tilbakedatering av fakturaer anses det som mest naturlig at omregning av merverdiavgift ved fakturering i utenlandsk valuta skjer ved bruk av den offisielle valutakursen på fakturadatoen (den valutakursen Norges Bank eller ESB publiserte ca. kl. 16:00 samme dato). Denne valutakursen ligger nærmest faktureringstidspunktet i tid og vil være enklest å kontrollere i ettertid. Hvis Norges Bank eller ESB ikke publiserte valutakurser på fakturadatoen, vil det være naturlig å benytte sist publiserte valutakurs før fakturadatoen.
Ved utleie av fast eiendom hvor det utstedes fakturaer på papir for flere perioder på samme tidspunkt, kan fakturadato settes lik forfallsdato. Unntaket kan vanskelig anvendes ved fakturering av eventuell avgiftspliktig husleie i utenlandsk valuta, siden den fremtidige valutakursen på fakturadatoen ikke er kjent når fakturaen utstedes.
Mulig å søke skattekontoret om dispensasjon
Skattekontoret kan i særlige tilfeller etter søknad gi dispensasjon fra kravet om at merverdiavgiften skal angis i fakturaen i norske kroner, omregnet etter den offisielle kursen på faktureringstidspunktet (jf. bokføringsforskriften § 5-1-8).*Dispensasjonsmyndigheten er delegert fra Finansdepartementet via Skattedirektoratet til skattekontoret.
Som utgangspunkt bør det legges til grunn at dispensasjon kun innvilges hvis selger ikke har noen reell mulighet til å angi merverdiavgiften i norske kroner omregnet etter den offisielle kursen på faktureringstidspunktet. Videre vil det sannsynligvis legges vekt på hvilke alternative valutakurser som eventuelt benyttes og hvordan disse dokumenteres, hvordan omregning og angivelse av merverdiavgift skjer, samt hvilke beløpsmessige konsekvenser unntaket vil få for merverdiavgiftsberegningen og avgiftsprovenyet.
En dispensasjonssøknad sendes vanligvis via Skatteetatens kontaktskjema på nett. Søknaden kan også sendes på papir til Skattekontoret, Divisjon Brukerdialog, Postboks 9200 Grønland, 0134 Oslo. *Se Skattedirektoratets kunngjøring 01.06.19 Søknader om dispensasjon fra bestemmelser i bokføringsloven, bokføringsforskriften og regnskapsloven. Kontaktskjema finnes på nettsiden https://www.skatteetaten.no/kontakt/skriv/?13887=20061.
Eksempel – globalt fakturasystem
I en konkret sak ble det gitt dispensasjon til å benytte forrige dags valutakurser hele dagen, også etter at Norges Bank hadde publisert nye valutakurser ca. klokken 16:00. Begrunnelsen var at det globale fakturasystemet i konsernet rent teknisk kun var i stand til å implementere de nye valutakursene om natten.
Oppsummering
Fakturering kan skje i hvilken som helst valuta. Eventuell merverdiavgift skal imidlertid angis ferdig utregnet i norske kroner. Det anbefales at også avgiftsgrunnlaget angis ferdig utregnet i norske kroner.
Ved fakturering i utenlandsk valuta skal merverdiavgiften omregnes til norske kroner etter den offisielle kursen på faktureringstidspunktet. Faktureringstidspunktet anses som hovedregel å være det klokkeslettet på fakturadatoen hvor fakturaen utstedes.
Valutakursene som Norges Bank publiserer er de offisielle valutakursene i Norge, men også valutakurser fra Den europeiske sentralbank (ESB) kan benyttes. Dokumenterte valutakurser fra andre lands sentralbanker kan kun anvendes for eventuelle transaksjoner i valutaer hvor verken Norges Bank eller ESB publiserer valutakurser.
Både Norges Bank og ESB publiserer valutakurser ca. kl. 16:00 på hverdager. Ved fakturering etter 16:00 på hverdager må nye valutakurser benyttes for omregning av merverdiavgift. Publiserte valutakurser skal benyttes påfølgende dag(er), inntil banken igjen publiserer nye kurser. Det er ikke anledning til å benytte tidligere valutakurser etter at Norges Bank og ESB har publisert nye kurser.
Skattekontoret kan i særlige tilfeller gi dispensasjon fra kravet om at merverdiavgiften skal angis i fakturaen i norske kroner, omregnet etter den offisielle kursen på faktureringstidspunktet.
