Overskuddsfordelingsmetoden – en øvelse i synsing?
Artikkelen behandler utvalgte praktiske aspekter ved overskuddsfordelingsmetoden ut fra et perspektiv der det forutsettes at skattemyndighetenes valg av metoden eller deres implementering av denne kan ha negative konsekvenser for skattyter.
Fremstillingen søker å trekke ut visse sentrale praktiske elementer fra retningslinjene, fra utvalgt relevant retts- og ligningspraksis samt egen erfaring med metoden. Artikkelen er for øvrig ment å tjene som en grov sjekkliste ved skattyters egen bruk av metoden eller ved skattemessig due diligence.
Profitt- eller overskuddsfordelingsmetoden – Transactional profit split method – heretter «PSM», er en OECD-sanksjonert metodikk som er særlig aktuell ved intern fordeling av skattefundament mellom selskaper i internasjonale konsern. Målet er å oppnå en profittfordeling som mellom uavhengige virksomheter. Metoden er ressurskrevende både for skattemyndigheter og skattyter når den er utført i samsvar med regelverket. Som overskriften indikerer, kan metoden åpne for et vidt skjønnsrom. Det er følgelig nødvendig grundig å analysere skattemyndighetenes skjønn for samsvar med anbefalingene i OECD-retningslinjene for internprising (retningslinjene) og øvrige rettskilder.
2022 OECD-retningslinjene
2022 OECD-retningslinjene kapittel 2, del 3 C gir anbefalinger for bruk av PSM, med eksempler i Annex II, sidene 467 flg. PSM-veiledningen ble sist revidert og utvidet i 2018. Endringene er i det vesentlige gjort for å klargjøre, det er gitt utvidet veiledning for bruk av metoden samtidig som det er tatt inn eksempler.
Det presiseres i retningslinjene at veiledningen verken dekker alle situasjoner som kan oppstå i praksis eller er bindende. Hver sak må vurderes konkret basert på tilgjengelig faktum. Videre fremgår det at relative fordeler og mangler ved andre anbefalte internprisingsmetoder må vurderes.
Siden særreglene for PSM må forstås i sammenheng med øvrige relevante anbefalinger i retningslinjene, er det likevel ikke tilstrekkelig å basere seg på PSM-anbefalingene alene. Det forutsettes i det følgende dessuten at de generelle prinsippene for internprising etter sktl. § 13-1 og retningslinjene er kjent.
Også andre kilder kan gi veiledning i anvendelse av metoden i praksis. EU Transfer Pricing Forum er ett eksempel, der dokument JTPF/002/2019/EN gjennomgår metoden, samt praksis fra USA og da særlig Internal Revenue Code § 1.482-6.
