Selskapet har tidligere anvendt unntaket i IFRS 16.46A for lignende avtaler

I dette tilfellet må det vurderes om det er avtaler om leiefritak som tidligere falt utenfor bestemmelsen som nå faller innenfor. Dette vil gjelde avtaler med leiefritak ut over 30. juni 2021, men ikke lenger enn 30. juni 2022. Selskapet har i et slikt tilfelle regnskapsført dette leiefritaket som en modifisering før forlengelsen av unntaket i IFRS 16. Selskapet må da endre regnskapsføringen av de aktuelle avtalene til ikke lenger å være regnskapsført som modifisering.

Vi kan da ha to tilfeller, hvor vi antar at regnskapsåret avsluttes 31. desember 2020.

1. Selskapet har allerede avlagt regnskapet for 2020. Overgangsreglene sier at endringen i IFRS 16 skal innregnes mot egenkapitalen 1. januar i det året endringen tas i bruk. Den siste endringen med forlengelse av perioden tas i dette tilfellet i bruk med effekt for regnskapsåret som starter 1. januar 2021. Selskapet skal da regnskapsføre endringene som følge av forlengelsen av unntaket i 46A retrospektivt med effekt på egenkapitalen 1. januar 2021. Selskapet har i henhold til unntaksreglene i IFRS 16 ikke anledning til å endre sammenligningstallene for 2020, og har heller ikke anledning til ikke å regnskapsføre disse leiefritakene i henhold til unntaksregelen.

2. Selskapet har ikke avlagt regnskapet for 2020. I dette tilfellet kan den siste endringen med forlengelse av perioden bli tatt i bruk med virkning fra 1. januar 2020. Hvis selskapet har utarbeidet tall for delårsperioder i 2020, skal disse da endres. Det vil altså bli en forskjell om årsregnskapet er avlagt eller ikke når den siste endringen tas i bruk.

Selskapet har ikke anvendt unntaket tidligere, men vurderer å gjøre dette nå

Dette kan gjøres dersom en ikke har etablert et regnskapsprinsipp om ikke å anvende unntaksregelen. Dersom unntaksregelen ikke er anvendt som følge av at den ikke har vært aktuell tidligere, kan den nå anvendes for kontrakter hvor det er gitt lettelser i leiebetaling frem til 30. juni 2022.

Det opprinnelige unntaket i IFRS 16.46A skal brukes fra 1. januar 2021 med mulighet for tidligimplementering i 2020. Vi mener at så lenge årsregnskapet for 2021 ikke er avlagt, det avlegges i 2022, har selskapet ikke gjort et pliktig valg av regnskapsprinsipp. I praksis mener vi at alle selskaper som ikke har tatt i bruk unntaket i IFRS 16.46A, vil kunne velge å ta det i bruk frem til årsregnskapet for 2021 avlegges.

Vi oppsummerer i tabell nedenfor.