Skattemessig behandling av transaksjonskostnader
Høyesterett har i hovedsak avklart hvordan transaksjonskostnader knyttet til forberedelse og gjennomføring av oppkjøp av et aksjeselskap skal behandles, men som artikkelen viser, er det fortsatt mange uavklarte spørsmål og lett å trå feil.
Skatteetaten har de senere årene gjennomført utstrakt etterkontroll av skattyters klassifisering av transaksjonskostnader. Etaten har hatt fokus på om transaksjonskostnader er vurdert korrekt i forhold til direkte fradragsføring eller aktivering. Videre har etaten hatt et særlig fokus på skattemessig behandling av kostnader ved mislykket aksjekjøp mv. innenfor fritaksmetoden.
Begrepet transaksjonskostnader
Definisjon
Skatteloven inneholder ingen definisjon av transaksjonskostnader og det er vanskelig å gi en helt presis beskrivelse av begrepet. I det følgende vil transaksjonskostnader anses å inkludere alle typer kostnader som har en tilstrekkelig nær tilknytning til en transaksjon. Hvorvidt en kostnad betraktes som en transaksjonskostnad i alminnelig språkbruk, er uansett ikke avgjørende for den skattemessige klassifiseringen. Direkte fradragsrett eller aktivering må baseres på alminnelige skatterettslige prinsipper og reguleringen i skatteloven.
Videre fremstilling
I det følgende vil jeg redegjøre for utvalgte problemstillinger innen skattemessig behandling av transaksjonskostnader. For å sette temaet i en rettslig kontekst vil jeg innledningsvis kort beskrive grensen mellom direkte fradragsrett og aktivering. Deretter drøfter jeg ulike problemstillinger innenfor temaet. Først behandles Aker Material Handling-saken, jf. Utv. 2002 side 1006. Spørsmålet er om skattemyndighetene kan anvende dommen slik det gjøres i Lignings-ABC 2015/2016 side 1324 flg. Videre drøfter jeg tilordning av transaksjonskostnader. Temaet er interessant da det er lite rettspraksis som omhandler spørsmålet. Selskapets interne kostnader tilknyttet en transaksjon er et område som det ikke synes å ha vært så mye fokus på. På denne bakgrunn drøftes den skattemessige klassifiseringen av selskapets egne transaksjonskostnader. Endelig redegjøres det for status for behandling av kostnader ved mislykket aksjekjøp og problemstillinger relatert til dette.
Ovennevnte problemstillinger er mest aktuelle og praktiske i de situasjonene hvor skattyter er i prosess med å kjøpe et aksjeselskap. Med mindre annet er særskilt forutsatt, er dermed transaksjonskostnadene i det følgende knyttet til forberedelse og gjennomføring ved oppkjøp av et aksjeselskap.
