logoRevisjon og regnskap

Logg på for å laste ned PDF
Regnskap

Statsautorisert revisor

Siri Christine Rosenblad

Senior Manager Deloitte

Bakgrunnen for IFRS 15

Bakgrunnen for IFRS 15 er at IASB ønsket å fjerne uoverensstemmelser og svakheter i eksisterende standard, og det ble derfor startet et felles prosjekt med FASB for å finne felles løsninger i IFRS og USGAAP. Styrene i IASB og FASB har endelig klart dette, og det er kun små forskjeller mellom de to standardene. Videre ønsket IASB et mer robust rammeverk innenfor IFRS for å takle problemstillinger som gjelder inntektsføring, og å øke sammenlignbarheten mellom selskapene. Frem til den nye standarden kom har det under IFRS vært lite veiledning på området, noe som har ført til forskjeller i praksis med mye bruk av skjønn. Dette har vært annerledes under USGAAP, hvor det til nå har eksistert flere regler, og da særlig bransjetilpasset regelverk hva gjelder regnskapsføring av inntekt.

Det var også et mål for IASB å øke kvaliteten på og omfanget av tilleggs­opplysningene. Til nå har det vært gitt relativt få noteopplysninger om inntekter, i praksis ofte kun det som omfattes av segmentrapporteringen, herunder produktopplysninger og geografisk informasjon.

Ny IFRS inntektsføringsstandard fra 2017:

Omfattende og detaljerte regler

Den nye standarden om inntektsføring IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers medfører relativt store endringer for mange selskaper. Disse vil variere for selskaper i ulike bransjer og mellom selskaper innenfor samme bransje.

Området er lite regulert pr. i dag, og det har ført til varierende praksis også innenfor samme bransje.

Sentrale endringer sammenlignet med dagens praksis

Med den nye standarden IFRS 15 går vi ikke fra én type regler til et annet sett med regler, hvor en lett kan påpeke hvor forskjellene er. Vi går derimot fra å ha relativt få regler til å ha omfattende og detaljerte bestemmelser. Om det blir store endringer, avhenger derfor av hva selskapene har gjort tidligere.

Enkelte hovedendringer bør trekkes frem:

  • Skal det foretas inntektsføring over tid eller på et gitt tidspunkt? Nåværende praksis er slik at dersom et selskap produserer et produkt for en særskilt kunde, må det vurderes om det er en anleggskontrakt etter IAS 11 eller om det er en vare etter IAS 18. Dette kan bli annerledes med ny standard, og kan gi store endringer for de selskapene som driver med kontraktsproduksjon. Den nye IFRS 15 skiller ikke lenger på om det er en vare eller tjeneste, men om inntektsføringen skal skje over tid eller på ett gitt tidspunkt på bakgrunn av visse kriterier som skal oppfylles.

  • Oppdeling (Unbundling) av kontrakter: her utøves det mye skjønn i dag som følge av lite veiledning i den nåværende standarden. I ny standard er det vesentlig mer veiledning, noe som kan føre til at skjønnet som er benyttet tidligere, ikke er i henhold til den nye veiledningen.

  • Allokering av totalinntekten til de ulike delene av kontrakten: her er det også blitt brukt mye skjønn tidligere. Området er imidlertid mer detaljert beskrevet i ny standard

  • Usikker inntekt eller betinget inntekt: IFRS 15 innfører en ny måte å vurdere om man kan inntektsføre usikker eller variabel inntekt

  • Mer omfattende noteopplysninger

Standardene er et resultat av et konvergeringsprosjekt mellom IASB og FASB. IFRS 15 spesifiserer hvordan og når et IFRS-rapporterende selskap skal regnskapsføre inntekt, og inneholder krav om noteopplysninger som skal gi brukerne mer informativ og relevant informasjon. Standarden erstatter IAS 18 – Revenue, IAS 11 – Construction Contracts, og flere inntektsrelaterte fortolkninger.* IFRIC 13, IFRIC 15, IFRIC 18 og SIC-31. Standarden er pliktig å benytte for alle IFRS-rapporterende, og vil gjelde tilnærmet alle kundekontrakter, med unntak av leie­kontrakter, finansielle instrumenter og forsikringskontrakter.

Til sist i artikkelen er det laget eksempler fra ulike bransjer som belyser de områdene hvor det vil kunne bli endringer ved innføring av ny IFRS 15 i forhold til dagens praksis rundt inntektsføring.