Kommentarer til seniorskattejurist Stein Carlsen
Seniorskattejurist Stein Carlsen i Skattedirektoratet har i sin kommentar vist til overskriften og tillegger meg deretter en mening som ikke er nevnt i artikkelen.
Han viser til: «Det kan nesten synes som om Ongre mener det helt konkret renner penger inn og ut av statskassen i samme omfang som en registrert næringsdrivende benytter seg av fradragsretten for inngående merverdiavgift.»
For å komme frem til sitt resonnement, trekker han ut deler av mitt resonnement slik at dette passer inn i hans svar. En slik konstruksjon blir feil. Jeg tror verken Seniorskattejurist Stein Carlsen eller jeg har forskjellig forståelse av hva som er hovedregelen i merverdiavgiftsloven § 15–1 om utfylling av omsetningsoppgaven (avgiftsoppgaven).
Min artikkel omhandlet i hovedsak den svenske reformen, hvor det er foreslått å fjerne innbetaling av innførselsmerverdiavgiften til Tullverket for avgiftspliktige virksomheter. Deretter stilte jeg spørsmål om når samme ordning vil bli innført i Norge.
Registrerte avgiftssubjekter har rett til fradrag for inngående merverdiavgift som er påløpt ved kjøp av varer og tjenester til bruk i den avgiftspliktige virksomheten, jf. merverdiavgiftsloven § 8–1. Videre er det også klart at det er først når varen eller tjenesten er omsatt til den som etter merverdisystemet anses som forbruker, at beløpet er opptjent på statens hånd.
Snudd avregning
Innførselsmerverdiavgiften burde etter mitt skjønn være innberettet som snudd avregning på lik linje som ved innførsel av tjenester. Mitt poeng i denne sammenheng er at en slik endring knyttet til innførsel ikke vil medføre noen endring i hvilke merverdiavgiftsbeløp som skal innbetales til staten. Det er kun et spørsmål om fremgangsmåte for innberetning av merverdiavgiften. For staten er det tale om et «null-sum-spill» enten merverdiavgiften betales til tollvesenet eller om innberetning skjer ved snudd avgrening i de næringsdrivendes avgiftsoppgjør med skattekontorene. Ved omlegging til snudd avregning vil innbetalingen av merverdiavgift til staten således være identisk med dagens ordning, men den likviditetsulempen som avgiftspliktige næringsdrivende i dag har ved innbetaling av innførselsmerverdiavgift til tollvesenet, vil bli eliminert ved at inngående og utgående merverdiavgift føres i samme omsetningsoppgave i avgiftsoppgjøret med skattekontorene.
Brudd med prinsipp
At en avgiftspliktig næringsdrivende som importerer varer må betale innførselsmerverdiavgift, innebærer et brudd både med prinsippet om at den næringsdrivende kun har en oppkrevingsfunksjon for egen verdiskapning og prinsippet om at næringsdrivende skal vurderes isolert. Regelverket for innførselsmerverdiavgift innebærer en slags konstruksjon av tidligere salgsledd, hvor den som importerer må spille rollen både som tidligere salgsledd og seg selv, med oppfylling av begges forpliktelser overfor staten. Løsningen bør etter min mening være å legge om til en ordning som hindrer at norske næringsdrivende påføres en likviditetsulempe, samtidig som staten opprettholder samme merverdiavgiftsinntekt, noe en fremgangsmåte med snudd avregning vil sørge for.
