Nye overgangsordninger
Stortinget vedtok i sommer nye overgangsregler for rederibeskattede selskaper som var omfattet av den gamle rederiskatteordningen. Rederiene kan velge å videreføre skatteforpliktelsene fra den gamle ordningen, slik at fremtidige utdelinger og uttreden medfører 28 % beskatning, eller kvitte seg med forpliktelsene ved å betale ca. 6,7 % skatt ved ligningen for 2010-12.
De nye reglene ble introdusert som en konsekvens av Høyesteretts plenumsdom av 12. februar 2010, og forutsettes å være i overensstemmelse med Grunnloven. Mange selskaper har lidt tap som følge av de opprinnelige overgangsreglene, som ble ansett grunnlovsstridige. Disse selskapene bør vurdere å kreve endring av ligningen for tidligere inntektsår, og eventuelt kreve erstatning fra staten.
1 Bakgrunn
I perioden 1996 til og med 2006 hadde Norge en rederiskatteordning der beskatningen av skipsfartsinntekter ble utsatt til de ubeskattede midlene enten ble delt ut, eller til selskapet trådte ut av ordningen.
Med virkning fra og med inntektsåret 2007 ble det innført nye rederiskatteregler. Etter de nye reglene ble alle skipsfartsinntekter opptjent fra og med 1. januar 2007 endelig fritatt fra beskatning.
Riset bak speilet etter de opprinnelige overgangsreglene var at tidligere ubeskattede skipsfartsinntekter og ubeskattede merverdier fra perioden fra 1996 til og med 2006 skulle komme til beskatning uavhengig av utdeling eller uttreden.
Den opprinnelige overgangsregelen gikk ut på at 2/3 av tidligere ubeskattede skipsfartsinntekter og ubeskattede merverdier basert på regnskapsmessige verdier pr. 31. desember 2006 skulle tas til inntekt over en ti års periode, mens 1/3 av den ubeskattede skipsfartsinntekten skulle være fritatt fra beskatning forutsatt at et beløp lik skattebeløpet knyttet til disse inntektene ble brukt på kvalifiserende miljøtiltak.
I den mye omtalte plenumsdommen fra 12. februar 2010 kom Høyesterett, under dissens 6-5, til at overgangsregelen for oppgjør av de latente skatteforpliktelsene var i strid med det grunnlovsvernede forbudet mot å gi lover tilbakevirkende kraft. Høyesterett tok derimot ikke stilling til hvordan overgangsordningen skulle ha vært formulert for å gå klar av forbudet mot tilbakevirkende kraft.
Finansdepartementet kom den 26. mars med en pressemelding der det fremkom at det ville bli lagt frem et forslag om innføring av en frivillig oppgjørsordning for ubeskattede inntekter fra perioden 1996 til 2006. Det endelige forslaget til nye overgangsregler kom i Prop. 126 LS (2009-2010) den 11. mai 2010. Det ble i stortingsproposisjonen foreslått at selskapene med ubeskattede inntekter fra perioden 1996 til og med 2006 skulle få mulighet til å velge enten en såkalt «basisordning», der de gamle latente skatteforpliktelsene først kommer til beskatning ved eventuelle utdelinger eller uttreden, eller en såkalt «frivillig oppgjørsordning» der den ubeskattede inntekten blir skattlagt med en nominell sats på ca. 6,7 %. De endelige reglene ble vedtatt 25. juni 2010 i form av endringer i overgangsregel X til skatteloven §§ 8-14, 8-15 og 8-17.
Valget av enten basisordningen eller den frivillige ordningen skal foretas ved innlevering av selvangivelsen for 2010, altså i løpet av våren 2011.
Skipsfartsinntekter opptjent fra og med inntektsåret 2007 vil være skattefrie både for selskaper som velger basisordningen og selskaper som velger den frivillige ordningen.
Vi vil i det følgende redegjøre for de to alternative overgangsreglene og peke på enkelte utfordringer som knytter seg til begge ordningene.
