Klassifisering av egenkapital i regnskapet
Tre forskjellige initiativ vil kunne ha stor betydning for de fremtidige definisjonene av konseptet egenkapital og dermed skillet mellom finansielle forpliktelser og egenkapital. NRS inviterer til en rundbordskonferanse 13. juni 2008 for å diskutere temaet.
Både Financial Accounting Standards Board (FASB) og International Accounting Standards Board (IASB) diskuterer hvordan man skal definere hva som er egenkapital. FASB ga i november 2007 ut et «preliminary views» og IASB ga i februar 2008 ut et «discussion paper», begge med tittelen «Financial Instruments with Characteristics of Equity». Dokumentet fra FASB diskuterer skillet mellom finansielle forpliktelser og egenkapital og kommer med tre ulike forslag til definisjon av egenkapital. IASB viderefører diskusjonen i FASBs publikasjon uten å presentere nye eller alternative modeller. Temaets aktualitet har sitt utspring i at skillet mellom finansielle forpliktelser og egenkapital ble satt på agendaen i konverteringsprosjektet nedfelt i «Memorandum of understanding» mellom FASB og IASB som ble inngått i februar 2006.
Enhetssynet eller eiersynet?
Som et bakteppe for diskusjonen om skillet mellom finansielle forpliktelser og egenkapital og for vurderingen av de ulike modellene, kan det være nyttig med noen innledende betraktninger omkring enhetssynet og eiersynet i relasjon til finansiell rapportering.
Under enhetssynet vil formålet med finansiell rapportering være å gi finansiell informasjon om enheten til dem som bidrar med kapital til enheten. I et slikt rammeverk vil den regnskapsmessige balansen være:
Eiendeler = Kreditors krav + Eiernes krav (egenkapital)
Eiendeler = Krav
Under eiersynet er det tilsvarende formålet å gi finansiell informasjon om foretaket til dets eiere. I et slikt rammeverk vil den regnskapsmessige balansen være:
Eiendeler - Forpliktelser = Egenkapital (eierkapital)
Hvilket syn vi inntar, vil være av betydning for hvordan vi operasjonaliserer begrepet egenkapital. Både FASB og IASB har så langt i det vesentligste lagt til grunn enhetssynet. Det er imidlertid interessant i den sammenheng å merke seg at IASB ikke har uttrykt et standpunkt i det konseptuelle rammeverket om hvilket syn de inntar. Publikasjonene «Financial Instruments with Characteristics of Equity» har heller ingen prinsipiell diskusjon av de to syn som bakgrunn for vurdering av modellene som diskuteres. Bare PAAinE-publikasjonen har en inngående diskusjon og konkluderer med at enhetssynet vil være det mest hensiktsmessige.
