Beskatning av aksjonær
Det danske selskapet Handel Aps, der den norske skattyteren var aksjonær, skulle omdannes til Handel AS og videre til Handel SE. Deretter skulle Handel SE flyttes ut til et annet land innen EU/EØS-området. Skattedirektoratet konkluderte med at ettersom alle transaksjonene ble gjennomført med kontinuitet, og ingen av selskapene ble oppløst/likvidert i forbindelse med transaksjonene, forelå det ikke realisasjon på skattyters hånd. (BFU 58/07 Avgitt 28. november 2007).
Innsenders fremstilling av faktum og jus
På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at skattyter er bosatt i Norge. Skattyter eier aksjer i et dansk anpartsselskap (Aps-selskap) som heter Handel Aps. Selskapsformen anpartsselskap tilsvarer, ifølge innsender, et norsk aksjeselskap.
Handel Aps skal omdannes til et dansk AS-selskap, heretter kalt Handel AS som, ifølge innsender, tilsvarer et norsk allmennaksjeselskap. Handel AS skal så omdannes til et SE-selskap i henhold til Rådsforordning (EF) nr. 2157/2001 om vedtektene for europeiske selskap, heretter kalt Handel SE. Deretter er det meningen at SE-selskapet skal flyttes til et annet land innen EU/EØS-området.
Innsender uttaler at direktoratet, som premiss for sin vurdering, kan legge til grunn at samtlige selskapsrettslige og skatterettslige regler for transaksjonene følges, og at omdanningen og utflyttingen ikke medfører beskatning i Danmark.
Utflyttingen av SE-selskapet blir etter danske regler ikke ansett som likvidasjon av selskapet. Danske exit-regler kommer ikke til anvendelse. Årsaken til dette er at selskapets aktiva kun består av aksjer, som har vært i selskapets eie i over tre år (kan selges skattefritt), samt ordinære fordringer. Videre hevder innsender at det kan legges til grunn at det vil foreligge full selskaps- og skattemessig kontinuitet i Danmark. Rådsforordning (EF) nr. 2157/2001 forutsettes å være implementert i dansk rett på tilsvarende måte som i norsk rett.
Innsenders vurdering
Skattedirektoratet legger i en bindende forhåndsuttalelse av 31. august 2006 (BFU 37/06) til grunn at omdanning fra aksjeselskap til allmennaksjeselskap i henhold til norske regler ikke innebærer likvidasjon/opphør av det omdannede selskapet, og at det samme gjelder ved omdanning fra allmennaksjeselskap til SE-selskap i henhold til lov om europeiske selskaper og Rådsforordning (EF) nr. 2157/2001. I og med at selskapet anses som samme rettssubjekt før og etter omdanningen, foreligger det ikke skattemessig realisasjon verken på selskaps- eller aksjonærnivå.
Basert på den forutsetning at omdanning fra Aps via AS til SE-selskap i Danmark på tilsvarende måte innebærer en videreføring av det opprinnelige selskapet som retts- og skattesubjekt, og at det dermed ikke finner sted noen likvidasjon/oppløsning av selskapet verken for selskapsmessige eller skattemessige formål i Danmark, må denne faktiske kjensgjerning etter innsenders mening også legges til grunn for skattemessige formål i Norge.
De norske aksjonærer kan dermed heller ikke anses å ha realisert aksjer gjennom omdanningen, og skatteplikt kan ikke oppstå på dette grunnlaget.
Dernest er spørsmålet om påfølgende utflytting av SE-selskapet til et annet EU/EØS-land kan anses som likvidasjon/realisasjon.
Innsender påpeker at Skattedirektoratet i BFU 37/06 viser til rådsforordningen art. 8 nr. 1, hvor det fremgår at et SE-selskaps forretningskontor kan flyttes til en annen medlemsstat.
Videre heter det i bestemmelsen at slik flytting ikke skal føre til oppløsning av SE-selskapet eller til etablering av en ny juridisk person. Da selskapet i henhold til forordningen ikke anses som opphørt/likvidert som følge av utflytting til en annen medlemsstat, må dette faktum legges til grunn for den skatterettslige vurderingen også når et dansk SE-selskap flytter ut, ifølge innsender. Det er følgelig etter innsenders oppfatning ikke hjemmel for likvidasjons-/ realisasjonsbeskatning av skattyter som følge av denne utflyttingen.
Det spørsmål som ønskes besvart er om omdanning av et dansk Aps-selskap, via dansk AS til dansk SE-selskap, og etterfølgende flytting av det omdannede danske SE-selskapet til et annet EU/EØS-land medfører skattemessige konsekvenser for skattyter i egenskap av norsk aksjonær.
Nærmere bestemt ønskes bekreftet at verken omdanningen eller utflyttingen innebærer at aksjene anses realisert av ham for skattemessige formål.
%20(1).png)
