Aksjonærmodellen - kort fremstilling av prinsippene

Fra 1. januar 2006 er det innført et helt nytt regelsett som medfører at personlige aksjonærer skal skattlegges for aksjeutbytte og gevinst ved salg av aksjer ut over et skjermingsfradrag, jf. skatteloven §§ 10-11 flg. og §§ 10-30 flg. Godtgjørelsessystemet bortfalt fra samme tidspunkt. Siste fastsettelse av RISK-beløp var pr. 1. januar 2006. Delingsmodellen er også opphevet.

Reglene gjelder også for eiere i likestilte selskaper, men her omtales for enkelhets skyld bare aksjer. Reglene gjelder ikke for selskapsaksjonærer, da aksjeselskap er fritatt for beskatning av aksjeinntekter etter den såkalte fritaksmetoden.

Det er bare utbytte og gevinster som overstiger en viss avkastning, som skal skattlegges på aksjonærens hånd. Utbytte som overstiger denne avkastningen, vil bli skattlagt hos aksjonæren som alminnelig inntekt med 28%.

Ved beregning av skattepliktig utbytte/gevinst benyttes begrepene «skjermingsgrunnlag», «skjermingsrente» og «skjermingsfradrag».

Aksjonærregisteret

Aksjonærregisteret er bygget opp slik at det er selskapenes aksjonærregisteroppgave som er basis for opplysninger om den enkelte aksjonær. Opplysningene fra selskapene suppleres med opplysninger aksjonærene har gitt tidligere år samt opplysninger fra Skatteetaten. På dette grunnlag sendes det ut oppgaver til alle aksjonærer, der disse må korrigere eller supplere opplysninger gitt av selskapene. I 2006 var dette to oppgaver: en «Beholdningsoppgave» og en «Realisasjonsoppgave». Fra og med 2007 er disse slått sammen til «Oppgave over aksjer og grunnfondsbevis» (RF-1088). Aksjonærer i de selskaper som ikke har levert en godkjent aksjonærregisteroppgave innen fristen, vil ikke motta denne oppgaven fra aksjonærregisteret, og må selv fylle ut alternative oppgaver («Skjema for fastsettelse av anskaffelsesverdi (inngangsverdi) og beregning av skattepliktig utbytte for aksjer/andeler eid pr. 31.12.2006» (RF-1059) og «Oppgave over realisasjon av aksjer mv. 2006» (RF-1061)), se nedenfor.

En konsekvens av aksjonærmodellen er at den enkelte aksjes kostpris danner grunnlag for hvert års beregning av skatt på aksjeinntektene. Mens kostprisen tidligere bare hadde betydning ved en eventuell realisasjon av aksjen, må hver aksjes kostpris nå fastsettes for å gjennomføre ligningen av aksjeinntekter fra og med inntektsåret 2006.

I tillegg til kostprisen, vil aksjonærregisteret bl.a. holde oversikt over skjermingsfradrag og eventuelt ubenyttet skjermingsfradrag for den enkelte aksje. Alle aksjer i de ca. 190 000 norske selskapene skal registreres i aksjonærregisteret. Det er derfor en stor utfordring å få aksjonærregisteret mest mulig komplett frem til årets ligning.

Aksjonærregisteroppgaven

Alle norske aksjeselskaper og sparebanker som har utstedt grunnfondsbevis, har plikt til å levere skjemaet «Aksjonærregisteroppgaven 2006» (RF-1086). Det er registrert vel 190 000 innleveringspliktige aksjeselskaper i Norge. Frist for levering av aksjonærregisteroppgaven på papir var 30. januar og for elektronisk innlevering 8. februar. Pr. 8. februar var 82% av oppgavene levert, 96% av dem elektronisk.

Selskaper som har levert elektronisk oppgave som ikke er godkjent i aksjonærregisteret, får melding gjennom Altinn med en orientering om feilen. Alle selskaper som har levert ikke-godkjente aksjonærregisteroppgaver får også brev om dette. Selskap som ikke har levert, har fått purring. For at aksjonærregisteret skal kunne produsere oppgaver til aksjonærene, må aksjonærregisteroppgaven for tidligere år i selskapets eksistens også være levert.

Beholdningsoppgaver innlevert i 2006

I 2006 hadde alle aksjonærer plikt til å levere «Beholdningsoppgave», og gi opplysning om kostpris og anskaffelsestidspunkt for beholdning pr. 31.12.2005. Dette var en forberedelse slik at aksjonærene i 2007 kan få et så korrekt som mulig forslag til aksjebeholdning, skattepliktige inntekter mv., der det er tatt hensyn til skjermingsfradrag. For skattyter som ikke har returnert beholdningsoppgave eller gitt opplysninger om kostpris, vil Skatteetaten skjønnsmessig foreslå en kostpris. Dette forslaget vil bli presentert for aksjonæren i «Oppgave over aksjer og grunnfondsbevis» (RF-1088), som sendes ut i mars 2007. I alt har Skatteetaten skjønnsmessig foreslått kostpriser for ca. 300 000 anskaffelser.

Aksjonærer som er registrert i aksjonærregisteret

Alle aksjonærer som er registrert i aksjonærregisteret for inntektsåret 2006, vil motta «Oppgave over aksjer og grunnfondsbevis» (RF-1088) med opplysninger fra Skatteetatens aksjonærregister. Av oppgaven fremgår bl.a. forslag til kostpris på den enkelte aksjeanskaffelse, samt eventuelle skattepliktige beløp som skal overføres til selvangivelsen. Forslaget bygger på opplysninger fra selskapet, fra aksjonæren eller er en skjønnsfastsatt verdi fra Skatteetaten. Oppgavene sendes ut medio mars til de skattytere som er næringsdrivende samt selskapsaksjonærer. Oppgavene sendes ut ultimo mars til de skattytere som er lønnsmottakere og pensjonister. Skattyter har plikt til å kontrollere, korrigere og levere denne oppgaven - fordi kostpris på aksjer skal ligningsfastsettes i 2007. Oppgaven skal leveres innen selvangivelsesfristen. Selskapsaksjonærer har ikke plikt til å levere «Oppgave over aksjer og grunnfondsbevis» (RF-1088), og mottar oppgaven til orientering.

Det er utarbeidet en rettledning, RF-2033, til oppgaven. Rettledningen sendes ut sammen med oppgaven.

Aksjonærer som ikke har endringer på oppgaven, kan levere på SMS.

Dersom aksjonæren vil endre opplysninger som fremgår av «Oppgave over aksjer og grunnfondsbevis» (RF-1088), vil dette kunne endre de skattepliktige beløpene som fremkommer av oppgaven. Skatteetaten tilbyr en tjeneste på www.skatteetaten.no/aksjer, der beløpene i oppgaven beregnes på ny. Aksjonæren vil etter noen få dager få tilgang til en oppdatert oppgave på www.skatteetaten.no/aksjer. Oppdateringen vil ta noen dager, og tjenesten bør derfor benyttes i god tid før selvangivelsesfristen.

Aksjonærer som ikke er registrert i aksjonærregisteret

Aksjonærer i utenlandske selskap og aksjonærer i selskap som ikke har levert en godkjent aksjonærregisteroppgave, vil ikke få oppgave fra aksjonærregisteret. Aksjonæren har da plikt til å levere «Skjema for fastsettelse av anskaffelsesverdi (inngangsverdi) og beregning av skattepliktig utbytte for aksjer/andeler eid pr. 31.12.2006» (RF-1059). Skjemaet skal leveres innen selvangivelsesfristen. Skattyter må selv føre opp skattepliktig beløp i selvangivelsen.

Aksjonærer som ikke er registrert i aksjonærregisteret og som har realisert aksjer, skal fylle ut «Oppgave over realisasjon av aksjer mv. 2006» (RF-1061). Det samme gjelder aksjonærer som har realisert aksjer eller aksjefondsandeler i utenlandske selskap. Skjemaet skal leveres sammen med selvangivelsen. Skattyter må selv føre opp skattepliktig beløp i selvangivelsen.

Ligningsfastsettelse av aksjer i 2007

Skatteetaten skal ligningsfastsette kostpriser på alle aksjer i 2007, både aksjer som ble anskaffet i 2006 og tidligere år. Det samme gjelder for grunnfondsbevis. Kostprisen blir endelig fastsatt i 2007 (f.o.m. inntektsåret 2006) med virkning for skattepliktige utdelinger (kostprisen er utgangspunktet for beregning av skjermingsfradraget) samt gevinstbeskatning fremover. Skatteetaten legger opp til å sende ut et brev fra aksjonærregisteret, etter utlegg av ligningen, med opplysning om den ligningsfastsatte verdien. De alminnelige klageregler og endringsregler gjelder også for dette.

Aksjer anskaffet i 2007 eller senere ligningsfastsettes det år aksjen anskaffes.

Planer fremover

Skatteetaten tar sikte på at aksjonærregisterets opplysninger om aksjonærenes skattepliktige inntekter om få år kan preutfylles på selvangivelsen. Det arbeides med en løsning for en preutfylt selvangivelse også for næringsdrivende fra og med inntektsåret 2007. Aksjonærregisterets opplysninger vil i så fall preutfylles også for næringsdrivende skattytere.

Mer informasjon om aksjonærregisteret og om aksjonærmodellen finnes på: www.skatteetaten.no/aksjer