1.1 NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak

Regnskapsstandarden er ikke gjenstand for like grundig oppdatering hvert år. I 2006 ble det gjennomført en minimumsoppdatering. Endringene i standarden omfatter nødvendige endringer på grunn av lovendringer, retting av skrivefeil og presiseringer av punkter som kunne misforstås. Vedlegg 2 til NRS 8 viser de endringer som er foretatt i NRS 8 i 2006, med referanse til de aktuelle punkter i standarden. Endringene omtales kort nedenfor.

• Oppstillingsplanen for resultatregnskapet etter art er oppdatert som følge av endringer i regnskapsloven (rl.). Rl. § 6-1 er uendret til og med driftsresultatet. I den endrede oppstillingsplanen er det bare én linje for inntekt fra investering i datterselskap og tilknyttet selskap, mot to før. Linjen for inntekt på investering i annet foretak i samme konsern er fjernet, og det er kommet inn en ny linje kalt inntekt på andre investeringer, og linjen for annen renteinntekt er tatt ut. Linjen for verdiendring av markedsbaserte finansielle omløpsmidler er omdøpt til verdiendring av finansielle instrumenter vurdert til virkelig verdi. Linjene for nedskrivning av finansielle omløpsmidler og finansielle anleggsmidler er slått sammen til én linje, og linjen for annen rentekostnad er tatt ut. Siste endring i oppstillingsplanen er at det nå bare er én linje for ekstraordinære poster, mot to før.

• Omtalen av funksjonsinndelt oppstillingsplan er utvidet, blant annet ved at oppstillingsplanen i rl. § 6-1a er tatt inn. Det antas at de fleste små foretak fortsatt vil følge en artsinndelt oppstillingsplan. Regnskapsstandarden omtaler derfor kun klassifikasjon i resultatregnskapet i henhold til artsinndelt resultatregnskap. Dersom et foretak velger funksjonsinndeling, må det gis tilleggsopplysninger om driftskostnader etter art, jf. rl. § 7-38.

• Oppstillingsplanen for balansen inndelt i anleggsmidler, omløpsmidler, langsiktig gjeld og kortsiktig gjeld er oppdatert som følge av endringer i regnskapsloven. Den gamle linjen for obligasjoner og andre fordringer er delt i to, slik at det nå er én linje for obligasjoner og én linje for andre fordringer. Under innskutt egenkapital er det kommet inn en linje for annen innskutt egenkapital. Under opptjent egenkapital er linjene for fond slått sammen til én linje benevnt fond. Dersom et foretak for eksempel både har fond for vurderingsforskjeller og fond for urealiserte gevinster, kan disse presenteres samlet på denne linjen. Under kortsiktig gjeld er linjen for utbytte tatt ut. Det følger av NRS (HU) Anvendelse av IFRS-løsninger innenfor god regnskapsskikk at foreslått utbytte etter balansedagen enten kan føres opp som kortsiktig gjeld eller stå som en del av egenkapitalen, jf. omtale nedenfor under pkt. 3.2.

• Nytt krav til noteopplysning om obligatorisk tjenestepensjonsordning. Det følger av rl. § 7-43a at et foretak skal opplyse om det er pliktig til å ha en tjenestepensjonsordning etter lov om obligatorisk tjenestepensjon, og om foretaket har pensjonsordning som oppfyller kravene etter denne loven.

• Omtalen av vurderingshorisonten ved tvil om fortsatt drift i forbindelse med årsberetningen er oppdatert. Tidligere var vurderingshorisonten normalt frem til avleggelse av neste årsregnskap, nå er dette endret til at vurderingshorisonten normalt er frem til neste balansedag. Endringen har sammenheng med at det er foretatt en slik endring i NRS (F) Årsberetningen, jf. omtale nedenfor under pkt. 2.1.

• Omtalen av forenklinger ved overgang fra små foretak til øvrige foretak er oppdatert som en følge av nye forskriftsbestemmelser. Reglene fremgår av NRS 8 pkt. 10.1.1.

• Enkelte punkter i forenklingsreglene for fusjon og fisjon som kunne misforstås, er presisert. For fusjon er det ikke lenger mulig å vise sammenslåtte tall for det fusjonerte selskapet som sammenligningstall, dette gjelder også øvrige foretak nå som kontinuitetsunntaket ikke lenger er en del av regnskapsloven. Det fremgår også klart at ved fusjon av morselskap og heleid datterselskap vil aksjekapital og overkursfond i morselskapet normalt videreføres uendret. Prinsippet om kontinuitet i egenkapitalens sammensetning må altså forstås utifra at partene før fusjonen utgjorde et konsern, slik at aksjekapital og overkursfond i datterselskapet normalt ikke tillegges innskutt kapital i morselskapet. Forskjell mellom egenkapital i datterselskapet på fusjonstidspunktet og balanseført verdi av aksjene i datterselskapet hos morselskapet, føres som hovedregel mot annen egenkapital. Dersom datterselskapet har spesielle egenkapitalfond, må det vurderes om dette er fond som er forutsatt videreført etter aksjeloven. Små foretak vil sjelden ha denne typen fond. To eksempler er fond for vurderingsforskjeller og fond for urealiserte gevinster, jf. aksjelovene §§ 3-3 og 3-3a.

1.2 NRS 9 Fusjon

NRS 9 Fusjon er endret som en følge av endringer i regnskapsloven. Den viktigste endringen i regnskapsloven er fjerningen av kontinuitetsunntaket for regnskapsføring av fusjon som er sammenslåing av tilnærmet likeverdige interesser. Regnskapsføring av fusjoner til kontinuitet vil heretter bare skje som en følge av kontinuitetsgjennomskjæring på grunn av at det skjer en omorganisering med uendret eierskap (fordi de aktuelle selskapene enten er under samme kontroll eller har identisk eiersammensetning). Det er også tatt inn regulering i standarden som klargjør at det kan være behov for endring av sammenligningstall i en kontinuitetsfusjon dersom prinsippharmoniseringen mellom foretakene skjer ved at overtakende selskap tilpasser seg noen av overdragende selskaps regnskapsprinsipper. Etablert god regnskapsskikk for regnskapsføring av egenkapitalvirkninger ved en kontinuitetsfusjon videreføres, selv om begrunnelsen for kontinuitet i egenkapitalsammensetningen var knyttet til kontinuitet som en følge av sammenslåing av tilnærmet likeverdige interesser. Dessuten er det gjort endringer som klargjør at proformainformasjon skal utarbeides på samme måte for fusjoner til kontinuitet som for fusjoner som regnskapsføres til virkelig verdi.

Endret NRS 9 gjelder fra 1.1.2007, men tidligere anvendelse tillates. Fjerningen av kontinuitetsunntaket for regnskapsføring av fusjon som er sammenslåing av tilnærmet likeverdige interesser ble gjennomført i regnskapsloven med virkning for regnskapsår påbegynt 1.1.2006 eller senere.