Norske arbeidsgiverplikter
Skattemyndighetene i Østfold og Akershus har etablert et nært samarbeid om felles fokus på ansatte med tidsbegrensede arbeidsopphold i utlandet («utestasjonerte»), deres arbeidsgivere og skatterådgivere som bistår med råd om skatt og avgift i disse sakene.
Vi gjennomfører kontroller i flere større virksomheter i våre fylker, og konstaterer gjennomgående feil og mangler knyttet til norske arbeidsgiverplikter når arbeidsstedet flyttes ut av Norge for en periode. Vi ønsker derfor å dele våre erfaringer med våre samarbeidspartnere, regnskapsførere og revisorer, og håper dette vil bidra til felles innsats for å høyne kvaliteten både på trekkstadiet og på innberetningsstadiet fra og med 2007.
Trekkplikt ved utbetaling eller dekning av ytelser knyttet til arbeid i utlandet
Vår erfaring viser at ansatte i stor grad beholder «goder» fra arbeidsgiver (bl.a. fri bil, fri telefon, fri avis og fritt medlemskap i pensjons- og forsikringsordning) selv om arbeidsstedet er flyttet til utlandet for en periode. Ved utestasjonering ytes det gjerne i tillegg ekstraytelser til dekning av ulike «merkostnader» ved arbeidsoppholdet ute («utenlandstillegg»).
Arbeidsgiver plikter å foreta skattetrekk på utbetalings-/ytelsestidspunktet for lønn og andre trekkpliktige ytelser til ansatte med skatteplikt som bosatt i Norge etter skatteloven - uansett om arbeidet er utført i Norge eller i utlandet.
Eventuelle unntak fra trekkplikt vil i tilfelle være regulert av skattebetalingsloven med forskrifter - også her gjelder samme regelverk som ved arbeid i Norge. Bostedsland etter skatteavtale vil i denne sammenheng ikke ha noen betydning for arbeidsgivers vurdering av trekkplikt og grunnlag for arbeidsgiveravgift på ytelsestidspunktet.
Aktuelle ansatte kan imidlertid søke om nedsatt skattetrekk i Norge dersom vilkårene for redusert beskatning i Norge anses oppfylt. Dette kan være aktuelt dersom arbeidslandet også foretar skattetrekk i samme inntekt (kreditreglene), ettårsregelen kan benyttes eller Norge ikke lenger er bostedsland etter skatteavtale.
Vanlige feil/mangler knyttet til trekkreglene - og våre vurderinger knyttet til disse:
1. Det utbetales trekkfri diettgodtgjørelse etter regulativ for tjenestereise i utlandet ved arbeidsopphold i utlandet (benyttet hotellsats ut fra aktuelt oppholdsland).
Vår vurdering:
Viktig å skille mellom tjenestereise og arbeidsopphold. Når arbeidsstedet er flyttet til utlandet for en periode, anses dette som arbeidsopphold i utlandet. Regulativ for tjenestereise i utlandet kan da ikke benyttes.
Diettgodtgjørelse kan imidlertid utbetales trekkfritt inntil aktuell fradragssats for merkostnader for kost mv. for det aktuelle år. Dette avhenger av faktisk benyttet overnattingsstandard.
2. I den grad arbeidsgiver tar hensyn til trekkpliktig fordel/naturalytelse (fri bolig, fri bil mv.), fastsettes fordelen etter «standardsatser» fra SFU (sentralskattekontoret for utenlandssaker). Avklaring om grunnlag for trekkplikt mv. knyttet til fri bolig i utlandet ventes i Høyesterett i nær fremtid, og omtales derfor ikke i denne sammenheng.
Vår vurdering:
SFUs standardsatser er beregnet for arbeidstakere hjemmehørende i utlandet med midlertidige arbeidsopphold i Norge og med SFU som sitt norske ligningskontor. Dette er imidlertid ikke gjeldende rett for verdsettelse av naturalytelser for personer hjemmehørende i Norge.
Når det foreligger skatteplikt (og dermed trekkplikt) for fordel ved arbeidsgiverdekket bolig, skal arbeidsgiver be sitt ligningskontor om verdsettelse av fri bolig i utlandet på samme måte som ved fri bolig i Norge. Skattepliktig/trekkpliktig fordel er normal markedsverdi av samlet ytelse (inkl. f.eks. fri strøm, vann etc.) redusert med eventuell egenbetaling.
Fordel fri bil fastsettes etter samme regelverk som arbeidsgiverdekket bil i Norge.
3. Arbeidsgiver dekker besøksreiser for ansattes familiemedlemmer uten vurdering av trekkplikt.
Vår vurdering:
Familiens flytteutgifter ved medflytting til og fra arbeidsoppholdet i utlandet anses som trekkfri tjenestekostnad.
Når arbeidsgiver dekker besøksreiser mellom Norge og arbeidsstedet i utlandet for familiemedlemmer til den ansatte i løpet av utestasjoneringsperioden, skal dette alltid behandles som trekkpliktig lønn for den ansatte.
4. Ved nettolønnsavtaler mangler ofte forskuddstrekk på utbetalings-/ytelsestidspunktet. Her minner vi bare om at de vanlige regler for forskuddstrekk gjelder!
%20(1).png)
