Fusjon

NRS har foreslått endringer i NRS 9 Fusjon med bakgrunn i følgende endringer i regnskapsloven:

• § 5 – 14 annet ledd om regnskapsføring av fordring etter fordringsmodellen ved en konsernfusjon er opphevet med virkning for regnskapsår påbegynt 1. januar 2005 eller senere. Det følger av forarbeidene at denne endringen ikke har som siktemål å endre gjeldende god regnskapsskikk, men henvisninger i regnskapsstandarden til den opphevede bestemmelsen i regnskapsloven må tas bort.

• § 5 – 15 om kontinuitetsunntak ved sammenslåing av tilnærmet likeverdige interesser er opphevet med virkning for regnskapsår påbegynt 1. januar 2006 eller senere. Dette er en realitetsendring som er begrunnet med tilpasning til IFRS. Ikrafttredelsestidspunktet innebærer at endringen ikke kan legges til grunn for regnskapsåret 2005, men skal legges til grunn fra og med regnskapsåret 2006.

Det er også gjort endringer i IFRS’ behandling av foretaksintegrasjon som NRS anser hensiktsmessig at får en tilsvarende anvendelse i NRS 9. Dette gjelder særlig konsekvent bruk av gjennomføringstidspunktet for verdimåling og regnskapsmessig gjennomføring. Måling og tilordning av anskaffelseskost kan med andre ord ikke lenger henføres til avtaletidspunktet, men må henføres til gjennomføringstidspunktet.

Konsernregnskap

De foreslåtte endringene i standarden er i det alt vesentligste en oppfølging av regnskapslovendringene vedtatt i juni 2005. I tillegg er det foreslått noen endringer som følge av tilpasninger til IFRS, samt enkelte mindre presiseringer. Standarden har dessuten fått avsnittsnummerering og en omarbeidet innledning i tråd med nyere standarder.

De viktigste forslagene til endringer er:

• Konsolideringsutelatelse tillates heretter bare for midlertidig eie og uvesentlige datterselskap (regnskapsloven § 3 – 8). Det er med andre ord ikke lenger tillatt å unnlate konsolidering på grunn av ulikeartet virksomhet eller begrensning i innflytelse, men begrensning i innflytelse kan medføre at et selskap ikke er å anse som et datterselskap (regnskapsloven §§ 1 – 3 og 7 – 15). Justeringene knytter seg til endringer i regnskapsloven som trer i kraft 1. januar 2006 og har derfor først virkning for regnskapsår påbegynt 1. januar 2006 eller senere.

• Åpningen i regnskapsloven for ulike prinsipper i selskapsregnskap og konsernregnskap er tatt inn. Dersom det benyttes andre prinsipper i et selskapsregnskap enn i konsernregnskapet, må regnskapet omarbeides i samsvar med konsernets regnskapsprinsipper før det inkluderes i konsernregnskapet. Forskjellig prinsippanvendelse i selskapsregnskap og konsernregnskap skal opplyses og begrunnes i konsernregnskapet. Beste praksis vil fortsatt være lik prinsippanvendelse i konsern- og selskapsregnskapet innen samme årsregnskap. Det vil si at samme prinsipper bør anvendes i morselskapets selskapsregnskap som i konsernregnskapet.

• Avtaletidspunktet er ikke lenger tillatt alternativ for måling og tilordning av anskaffelseskost, men kun oppkjøpstidspunktet som er det tidspunktet morselskapet oppnår bestemmende innflytelse.

• Anskaffelseskost foreslås å inkludere direkte kostnader i motsetning til eksterne kostnader. Justeringen er en harmonisering til IFRS 3 uten at det forventes å medføre noen særlig realitetsendring.

• Kontinuitetsunntak ved sammenslåing av likeverdige interesser bortfaller med virkning fra 1. januar 2006, og beskrivelsen av kontinuitet er i tråd med dette tatt ut av standarden med virkning for regnskapsår påbegynt 1. januar 2006 eller senere. Ved kontinuitetsgjennomskjæring vil kontinuitet fortsatt kunne være aktuelt, men dette antas å være spesialtilfeller som ikke krever regulering i konsernstandarden.

• Den særskilte presumpsjonen om at goodwill ikke har lenger levetid enn 20 år er tatt bort, i tråd med at IFRS ikke lenger har noen slik regel.

• Anledningen til å etablere balanseposter i tilordninger for å korrigere for sesongvariasjoner er fjernet.

• Ved trinnvise kjøp er det heretter kun tillatt å måle verdien av eiendeler og gjeld på tidspunktet for oppnåelse av bestemmende innflytelse. Den hittil tillatte alternative metoden med å vurdere hvert kjøp for seg avvikles.

• Ved økning av minoritetens andel tillates en praktisk metode der majoriteten får tilordnet sin andel av merverdiene som minoriteten betaler for umiddelbart ved reklassifisering i egenkapitalen. Den tidligere metoden der minoritetens merverdier avskrives over tid og påvirker fordelingen av resultatet mellom majoritet og minoritet, kan fortsatt benyttes.

• Den tidligere bestemmelsen som krevde at det skulle utarbeides konsernregnskap også for det regnskapsåret der det siste datterselskapet ble avhendet, er fjernet. Det anses ikke formålstjenlig å kreve konsernregnskap for ikke-børsnoterte foretak dersom disse ikke har datterselskaper på balansedagen. Dette vil heller ikke kreves av regnskapsregisteret.

• I tråd med at standarden ikke lenger gjelder for børsnoterte foretak er reglene om proformatall tatt ut og erstattet av et minimumskrav om å vise proforma salgsinntekter.

• Reglene om regnskapsføring av datterselskap i selskapsregnskapet er foreslått tatt ut i tråd med at egenkapitalmetoden ikke lenger er påbudt.

• Løpende sammenligning og referanser til internasjonale regnskapsstandarder er fjernet.

Investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felleskontrollert virksomhet

Det er gjort endringer i bestemmelsene i regnskapsloven om tilknyttet selskap og felles kontrollert virksomhet, §§ 1 – 4, 5 – 17og 5 – 18. Justeringene går ut på at unntaket for midlertidig eie i regnskapsloven § 1 – 4 «med mindre aksjene eller andelene er anskaffet med sikte på midlertidig eie og holdes i påvente av salg», er opphevet. På den annen side er vurderingsreglene endret slik at midlertidig investering i (datterselskap), tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet ikke kan vurderes etter egenkapitalmetoden eller bruttometoden. Slike midlertidige investeringer kan vurderes etter generelle vurderingsregler (kostmetoden) eller til virkelig verdi i samsvar med regnskapsloven § 5 – 8 (dersom de kvalifiserer for det). Bestemmelsene om fond for vurderingsforskjeller er tatt ut av regnskapsloven og reguleres nå kun av aksjelovene. Tidligere overgangsbestemmelser er gjort permanente og flyttet til kapittel 5. Som følge av disse endringene har NRS foreslått omformuleringer i standardens punkt 2.1.

IAS 28 og 31 ble endret i desember 2003 som følge av forbedringsprosjektet. NRS har vurdert hvilke endringer som bør gjøres i den norske standarden for at denne i all hovedsak fortsatt skal være i overensstemmelse med IFRS. Den viktigste endringen er kravet til enstemmighet i sentrale beslutninger mellom deltagere i den felles kontrollerte virksomheten. Dette kravet foreslås tatt inn i standarden. Videre foreslås det oppdatering av omtalen av IFRS i pkt. 2.2. Mange norske foretak vil fra 2005 avlegge regnskap i samsvar med IFRS. Med de endringer som NRS forslår, kan disse foretakene samordne definisjonen av felles kontrollert virksomhet internt i konsernet fra 2005 slik at den blir lik definisjonen i IAS 31.

Fisjon

Det er gjort endring i regnskapsloven som innebærer at små foretak får adgang til å føre alle fisjoner som kontinuitet, jf. § 5 – 16. Dette har konsekvens for pkt. 81 i standarden.

NRS ser videre behov for å justere enkelte andre deler av standarden:

• Det foreslås oppdateringer i avsnittet om norsk regnskapslov og internasjonale regnskapsstandarder (pkt. 4 – 7 i standarden).

• Punkt 9 sier at et selskap uten virksomhet skal regnes som «ikke-eksisterende» i denne standarden. Dette er en ikke-formålstjenlig regulering, og NRS foreslår at de to siste setningene i punkt 9 oppheves.

• Fisjonsstandarden hadde tidligere et vedlegg om praktiseringen av aksjelovenes bestemmelse om dekning for bundet egenkapital. Dette vedlegget ble tatt ut av standarden i 2002. Ved en inkurie ble pkt. 48 ikke endret samtidig. Det foreslås at punkt 48 oppheves.

Standarder som foreslås opphevet

I høringsnotatet foreslår NRS at enkelte standarder, høringsutkast og diskusjonsnotater oppheves. Etter utsendelse av høringsnotatet har NRS presisert at disse ikke kan ansees opphevet som følge av høringsnotatet, men gjelder inntil videre. Standardene, høringsutkastene og diskusjonsnotatene som foreslås opphevet er følgende:

• NRS 7 Resultat pr. aksje

• NRS 10 Opplysninger om segmenter

• NRS 11 Delårsrapportering

• NRS 12 Avvikling og avhendelse av virksomhet

• NRS(HU) Finansiell risiko og finansielle instrumenter

• NRS(HU) Transaksjoner og regnskap i utenlandsk valuta

• NRS(D) Rapportering av miljøutgifter og andre miljøforhold

NRS har igangsatt et arbeid med en samlestandard om store foretak som ikke anvender IFRS. I den sammenheng sees det nærmere på blant annet områdene som i dag er dekket av NRS 7 Resultat pr. aksje, NRS 10 Opplysninger om segmenter, NRS 11 Delårsrapportering, NRS 12 Avvikling og avhendelse av virksomhet. Det er også igangsatt eller planlagt igangsatt arbeid på de øvrige områdene som dekkes av de standardene som er foreslått opphevet.

Årsberetningen

Det er foretatt endringer i regnskapslovens bestemmelser om årsberetning. De fleste av endringene har virkning allerede for regnskapsåret 2005. NRS forventes å sende et forslag til oppdatert regnskapsstandard om årsberetning på høring tidlig i 2006.

Selskapsregnskap i IFRS-rapporterende konsern

NRS arbeider med et notat som omhandler enkelte regnskapsmessige problemstillinger i selskapsregnskapene til foretak som avlegger konsernregnskap etter IFRS og selskapsregnskap etter NRS. Notatet forventes utgitt i starten av 2006, og å omhandle problemstillinger knyttet til anleggsmidler og skatt.

Status pågående og planlagte prosjekter

NRS arbeider med en gjennomgang av alle eksisterende standarder, høringsutkast og notater med sikte på en oppdatering i forhold til vedtatte lovendringer og internasjonal utvikling. Det er blant annet igangsatt en vurdering av diskusjonsnotatet om regnskapsføring av finansielle instrumenter og den foreløpige regnskapsstandarden om opplysninger om nærstående parter.

NRS har et pågående arbeid med å vurdere notatet som omhandler regnskapsføring av overdragelser mellom selskaper i samme konsern. Praksis er uensartet og NRS vurderer et behov for å presisere regnskapsføringen.

Statusrapport og oppdaterte regnskapsstandarder

De oppdaterte regnskapsstandardene, NRS statusrapport og Strateginotat 2005 er tilgjengelige på www.regnskapsstiftelsen.no.