Utdeling av tidligere nedskrevet kapital
I Revisjon og Regnskap nr. 2-2005 er det referert til en bindende forhåndsuttalelse der Skattedirektoratet kom til at en utbetaling fra annen egenkapital og fra overkursfond ikke medførte korreksjonsinntekt da det i den konkrete saken ikke oppsto såkalt «underdekning» etter skatteloven § 10-5.
Så langt jeg forstår korreksjonsinntektsreglene er konklusjonen i uttalelsen helt riktig - det fremkommer jo ingen underdekning. Som en del av direktoratets vurderinger står det imidlertid en beskrivelse av gjeldende rett med hensyn til hva som kan regnes som tilbakebetaling av innbetalt kapital som jeg vil stille spørsmålstegn ved. Tilbakebetaling av tidligere innbetalt kapital ved nedskrivning av pålydende på aksjen eller ved nedskrivning av overkursfondet regnes ikke som skattemessig utbytte, jf. skatteloven § 10-11 (2) annet punktum. Slike tilbakebetalinger er skattefrie og vil heller ikke utløse korreksjonsinntekt.
I den bindende forhåndsuttalelsen ble spørsmålet om korreksjonsinntekt løst ved at det uansett ikke forelå underdekning. Det var derfor ikke nødvendig for direktoratet å ta stilling til om utbetalingen til aksjonæren skattemessig kunne regnes som tilbakebetaling av innbetalt kapital. Direktoratet valgte likevel å gi en generell uttalelse om vilkåret for å foreta tilbakebetaling av tidligere innbetalt kapital (andre avsnitt på side 57):
