Forskudd på arv og skattemessig gjennomskjæring
I en bindende forhåndsuttalelse avgitt i september 2003 (BFU 71/03)* Uttalelsen er tilgjengelig på skatteetatens hjemmeside www.skatteetaten.no. tok Skattedirektoratet stilling til om forskudd på arv fra en far til voksne barn i kombinasjon med at barna samtidig planla salg av eiendommen de arvet, kan bli gjenstand for såkalt ulovfestet gjennomskjæring.
Faktum var at faren var 90 år, svekket og hadde fått sykehjemsplass. Han hadde en eiendom som han valgte å overføre som forskudd på arv til to barn og to svigerbarn (heretter omtalt som barna/arvingene). Barna ønsket å selge eiendommen, da den lå på et helt annet sted enn der barna bodde.
Gaveoverføringen til barna medførte ingen skattlegging på farens hånd. Derimot medførte den at barna må betale arveavgift av gaveelementet ut over et fribeløp. Motposten for barna er at inngangsverdien på eiendommen justeres opp til og med arveavgiftsgrunnlaget, slik at et etterfølgende salg av eiendommen vil gi lav, kanskje ingen, skattepliktig gevinst. Hadde faren selv solgt eiendommen til samme pris, ville det ventelig oppstått en betydelig gevinst.
Den ulovfestede gjennomskjæringsregel
Den ulovfestede gjennomskjæringsregel er utviklet ved langvarig og omfattende høyesterettspraksis. Praksisen er mangslungen med ulik ordbruk og argumentasjon. Teoretikere har heldigvis gitt mer systematiske fremstillinger, og fra og med 2003 vil det være hensiktsmessig å støtte seg til Bettina Banouns bok «Omgåelse av skattereglene - en studie av høyesterettspraksis».
Hun har etter å ha analysert 30 til 40 høyesterettsdommer kommet til at gjennomskjæringsregelen kan beskrives som følger (side 342):
«Hvis et forhold mangler tilstrekkelig egenverdi sammenlignet med størrelsen av den skattefordel som forholdet medfører, og skattefordelen etter en skatterettslig vurdering må anses som stridende mot skattelovens regler, system og/eller formål, kan hel eller delvis gjennomskjæring finne sted. Avgjørelsen beror på en konkret helhetsbedømmelse.»
Det er således to vilkår som må være til stede for at gjennomskjæring skal kunne foretas. For det første må forholdet, f. eks. en bestemt disposisjon, ha liten egenverdi. For det andre må skattyter oppnå en skattefordel som er stridende mot skattelovens formål (illojalitetsvilkåret).
%20(1).png)
