Spørsmål:

Vi nærmer oss byggestart på et stort næringsbygg, hvor vi foreløpig kun har en utleiegrad på 50 %. Vi forstår det slik at vi ikke kan ta mva.-fradrag på arealer hvor det ennå ikke er signert leieavtale. Er det korrekt forstått at vi likevel kan unngå denne mva.-kostnaden ved å avtale at entreprenør først fakturerer oss ved byggets ferdigstillelse? Vi er rimelig trygge på at bygget vil være 100 prosent utleid før ferdigstillelsen. Vi tar med at det kun er aktuelt å signere avgiftspliktige leietakere i bygget.

Svar:

Hovedregelen

Hovedregelen om tidfesting er at entreprenør må fakturere oppføringen av bygget etter hvert som arbeidene utføres. Siden dere som utleier kun kan fradragsføre mva. i henhold til byggets utleiegrad til enhver tid, vil utleiegraden på 50 % påføre dere en mva.-kostnad frem til bygget er fullt ut utleid til avgiftspliktige leietakere.

Unntaksregel

Vi har en unntaksregel for entrepriser som gir entreprenør en valgadgang med hensyn til når arbeidene skal faktureres. Entreprenør kan velge å utsette faktureringen, og betalingen av momsen, til tidspunktet for entreprisens fullførelse. Denne bestemmelsen muliggjør at en kan unngå avgiftskostnader i prosjektet, selv om utleiegraden er lav på tidspunktet for byggestart. Vi kan derfor bekrefte at dere kan unngå den midlertidig mva.-kostnaden ved å inngå den skisserte avtalen med entreprenør. Hvis utleiegraden er 100 % på fullføringstidspunktet, vil en her unngå at mva. blir en kostnad i det hele tatt. Entreprenør kan ta løpende fradrag for all inngående mva. hos seg, og når dere mottar fakturaen fra entreprenør, vil dere forhåpentligvis være i posisjon til å fradragsføre merverdiavgiften fullt ut.

Vi tar med at denne tidsfestingsregelen også kan være nyttig i boligprosjekter hvor byggherre ikke vil ha fradragsrett for mva. I slike prosjekter kan det være aktuelt å vurdere tilsvarende avtaler med entreprenør, for å utsette tidspunktet for når mva.-kostnaden oppstår hos byggherren av boligene.

Betalinger før fullføring

Det må presiseres at utbetalinger fra byggherre til entreprenør forut for fullføring vil utløse plikt for entreprenøren til å fakturere byggherren med tillegg for mva.

Fullføringstidspunktet

Departementet har blant annet uttalt følgende om hva som vil være fullføringstidspunktet:

«Følgelig legger departementet til grunn at blant annet avtalt delovertakelse av kontraktsgjenstanden, for eksempel overtakelse av ett av flere bygg i en større kontrakt, vil innebære at den overtatte delen må anses fullført. Det samme antas å gjelde dersom oppdragsgiveren tar i bruk deler av kontraktsgjenstanden.»