Nytt og nyttig om rentebegrensningsreglene
I denne artikkelen gjennomgås endringer i rentebegrensningsreglene vedtatt høsten 2019 med virkning fra og med inntektsåret 2019, og utvalgte uttalelser fra forvaltningen.
Rentebegrensningsreglene ble innført med virkning fra inntektsåret 2014, og har senere blitt endret i flere omganger. Forrige store endring skjedde ved utvidelse av begrensningsreglene til å omfatte også eksterne renter for selskap som er i konsern (fra 2019). Rentebegrensningsreglene er tidligere omtalt i artikler i Revisjon og regnskap nr. 6 for 2014 «Hvor langt rentebegrensningsreglene går» (Banoun/Kaarbø), nr. 5 for 2017 «Forslag til endringer i rentebegrensningsreglene» (Riddervold/Seeberg/Thorstad) og nr. 8 for 2018 «Rentebegrensningsreglene endres» (Kaarbø).
Reglene som gjelder begrensninger i fradragsretten for rentekostnader i nærstående forhold, omtales heretter som «nærståenderegelen». Regelen som gjelder for konsernselskaper og som omfatter eksterne regler, omtales heretter som «konsernregelen». Med «interne» renter menes renter betalt til nærstående långiver. Renter betalt til uavhengig tredjepart anses også som interne renter dersom en nærstående part har stilt sikkerhet for gjelden. Med «eksterne» renter menes renter til uavhengig tredjepart (uten at det er stilt sikkerhet fra nærstående part).
Erfaringene med reglene så langt er at dette er komplekse regler som selskapene trenger bistand fra rådgivere for å kunne håndtere. Fortsatt er det selskaper som ikke har fått med seg at det er særskilte skjema som vedrører rentefradragsbegrensning og som skal vedlegges skattemeldingen.
Selskap mv. omfattet av konsernregelen
Etter skatteloven § 6–41 tredje ledd tredje punktum kommer EBITDA-regelen i konsern til anvendelse på «selskap mv. i konsern». I forbindelse med statsbudsjettet for 2020 ble definisjonen av «selskap mv. i konsern» endret til å omfatte selskap mv. som i regnskapsåret før inntektsåret «kunne» ha vært konsolidert linje for linje i utgående balanse i et konsernregnskap dersom IFRS hadde vært anvendt. Endringen av ordlyden fra «ville» til «kunne» har betydning for de tilfellene IFRS gir valgadgang for konsolidering av datterselskaper linje for linje. Det innebærer at flere selskaper vil kunne omfattes av konsernregelen.
Oppsummering om nærståenderegelen
Fradragsretten for renter er begrenset til renter på lån mellom nærstående parter («internt lån»).
Lån gitt av uavhengig part (eksterne renter) kan imidlertid også omfattes når det er stilt sikkerhet fra nærstående part.
Rentefradraget begrenses når netto rentekostnader overstiger fem millioner kroner.
Overstiger netto rentekostnader fem millioner kroner, kan rentekostnadene ikke fradras for den delen som overstiger 25 prosent av en skattemessig, teknisk beregnet størrelse («Skattemessig EBITDA»).
Beregningsgrunnlaget beregnes slik:
-
Alminnelig inntekt
- mottatt konsernbidrag
+ skattemessige avskrivninger
+ renteinntekter
- rentekostnader
= beregningsgrunnlag
Selskapet kan maksimalt fradragsføre rentekostnader tilsvarende 25 prosent av beregningsgrunnlaget (også kalt «Skattemessig EBITDA»).
Dersom det låntakende selskapet lar være å kreve fradrag for rentekostnader, skal rentekostnadene ikke inngå i beregningsgrunnlaget.
Andre konsernselskaper kan påvirke fradragsrammen for det låntakende selskap ved å tilføre konsernbidrag til selskapet.
Avskårne renter kan fremføres i inntil ti år.
Forutsetning for fradragsføring av de fremførte rentene, er at rentekostnadene ligger innenfor fradragsrammen det aktuelle året. Selskaper kan få fremført avskårne renter fra tidligere år selv om samlede rentekostnader (årets og fremførte renter) ligger under terskelverdien på fem millioner kroner.
Rentekostnader til fremføring kommer til fradrag før årets rentekostnader.
Oppsummering om konsernregelen
For konsernselskaper gjelder en særskilt rentebegrensningsregel ved siden av nærståenderegelen.
Helnorske konsern vil ikke rammes av konsernregelen.
Renter betalt til uavhengig långiver rammes (eksterne renter).
Det gjelder et terskelbeløp på 25 millioner kroner i samlede netto rentekostnader for norsk del av konsernet.
Overstiger netto rentekostnader 25 millioner kroner, kan rentekostnadene ikke fradras for den delen som overstiger 25 prosent av beregningsgrunnlaget (samme som i nærståenderegelen).
Beregning av fradragsrammen skjer på samme måte som etter nærståenderegelen, men i konsernregelen skal alminnelig inntekt reduseres med mottatt konsernbidrag.
Avskårne renter kan fremføres i inntil ti år (som nærståenderegelen).
Unntak fra rentebegrensning dersom egenkapitalandelen i selskapet eller den norske delen av konsernet, tillagt to prosentpoeng, er lik eller høyere enn egenkapitalandelen i konsernet globalt.
Revisor må godkjenne selskapsregnskapet og konsernregnskapet for at unntaksreglene skal få anvendelse.
