Kategori: Skatt, selskapsrett

Spørsmål: I AS Konsulent ble det på ordinær generalforsamling i mai besluttet å utdele et utbytte på én million kroner. Utbyttet ble straks etter utbetalt.

I september vedtok generalforsamlingen basert på en revidert mellombalanse et ekstraordinært utbytte på 500 000 kroner. Rett etter beslutningen, men før utbetaling av dette utbyttet, gikk selskapets eneste kunde konkurs. Det førte til at AS Konsulent fikk betalingsproblemer.

Selskapet ønsker nå å reversere begge utbyttebeslutningene. Er det mulig? Hva blir skattemessig virkning?

Svar – aksjerettslig gjennomføring: Aksjerettslig kan begge beslutningene reverseres. Det må innkalles til en ekstraordinær generalforsamling, og beslutningen om omgjøring krever trolig samtykke fra aksjeeierne som fikk en rett til utbytte.

Svar – skattemessig gjennomføring: Skatterettslig blir virkningen av omgjøringen av de to utbyttene forskjellig. Et utbytte innvinnes ved generalforsamlingens beslutning. Skattyter får da en ubetinget rett på ytelsen, jf. skatteloven § 14–2 første ledd. Hvis omgjøringen av beslutningen skyldes at beslutningen er ulovlig, er det lagt til grunn i Skatte-ABC at utbytte likevel ikke er innvunnet hvis omgjøring og tilbakebetaling skjer straks etter at feilen oppdages. Det er videre et vilkår at skattyter var i god tro og at omgjøringen ikke skyldes skattekontorets kontrolltiltak.

Utbyttet på én million kroner forutsettes å ha vært lovlig på vedtakstidspunktet, jf. aksjeloven § 8–1. Omgjøringen hindrer derfor ikke innvinning. Beløpet blir skattepliktig. Hvis skattyter i henhold til omgjøringsvedtaket betaler utbyttet tilbake, vil han få en «tilgodelapp» der en senere utdeling inntil det beløpet han er skattlagt for, er skattefri.

Utbytte på 500 000 kroner er ikke utbetalt. Det skyldes betalingsvanskeligheter. Omgjøringen skjer innen utgangen av det året utbyttet ble vedtatt. Det er lagt til grunn i Skatte-ABC at i slike tilfeller anses utbyttet ikke å være innvunnet, og skattlegging unnlates.