Slik leveres land for land-rapporteringen
Innleveringsfristen for land for land-rapporteringen er 31. desember 2017 og rapportering skal gjøres via Altinn og skjema RF 1352 - Melding om flernasjonale konserns fordeling av inntekt, skatt mv. (Land for land-rapport for skatteformål). Nedenfor redegjøres kort for de mest sentrale spørsmålene som har oppstått i forbindelse med rapporteringen (se endring).
Hvilke konsern er omfattet?
Norske morselskaper med konsernselskaper i utlandet og konsernomsetning på over 6,5 mrd. kroner for inntektsåret 2015 er omfattet av land for land-rapportering for inntektsåret 2016. Eventuell omregning til NOK dersom en annen funksjonell valuta benyttes, skal skje basert på gjennomsnittskursen for året forut for regnskapsåret, det vil si gjennomsnittskurs i 2015 for innrapporteringen i 2016. Alle konsernselskaper som omfattes av regnskapslovens § 1-3 skal tas med. Faste driftssteder skal bare omfattes dersom det utarbeides regnskap for regnskapsformål, regulatoriske formål, skatteformål eller interne forhold.
Innleveringen
I Skattemeldingen for 2016 må skattemyndighetene varsles om hvilket foretak i konsernet som skal rapportere, og i hvilket land dette foretaket er hjemmehørende. Dersom dette ikke blir gjort, kan foretaket sende inn korrigert skattemelding.
Land for land-rapport skal sendes inn via Altinn og skjema RF 1352. Fra dette skjemaet velger man last opp fil. Filen som lastes opp må være en XML-fil utarbeidet i henhold til User guide publisert av OECD. I praksis synes det enklest å lage en løsning som består av to komponenter: en Excel-arbeidsbok og et skript som genererer XML-filen i korrekt format med data hentet fra arbeidsboken. Mer avansert datasoftware som for eksempel TP Controller har også moduler for land for land-rapportering. Slik TP-software er nok mest aktuelt for konsern som har omfattende internhandel og bruker mye tid på internprisingsdokumentasjon, herunder innhenting av data.
Excel-arbeidsboken
Arbeidsboken har arkfaner hvor man fyller ut nødvendig informasjon om de forskjellige landene og selskapene i hvert land.
Nødvendig informasjon om hver skattejurisdiksjon er:
Inntekter
Tre forskjellige inntektsbeløp skal rapporteres for alle selskaper pr. skattejurisdiksjon – i) sum inntekter fra uavhengige, ii) sum inntekter fra nærstående og iii) sum inntekter totalt. Inntektene som omfattes, er alle driftsinntekter, royalty, renter, bonuser etc. Utbytte fra underliggende enheter skal ikke anses som inntekter.
Resultat før skattekostnad
Sum resultat før skattekostnad for alle konsernenheter pr. skattejurisdiksjon.
Betalt inntektsskatt
Sum faktisk betalt inntektsskatt for alle konsernenheter (A) pr. skattejurisdiksjon. Betalte skatter skal også inkludere kildeskatter betalt av andre konsernenheter knyttet til betalingsstrømmer til konsernenheter (A).
Påløpt inntektsskatt
Sum påløpt skatt for alle konsernenheter pr. skattejurisdiksjon. Utsatt skatt eller avsetninger for usikker skattegjeld skal ikke anses som påløpt inntektsskatt.
Bokført egenkapital
Sum bokført egenkapital for alle konsernenheter pr. skattejurisdiksjon. Bokført egenkapital skal summeres for alle konsernselskaper uten elimineringer.
Akkumulert fortjeneste
Sum akkumulert fortjeneste for alle konsernenheter pr. skattejurisdiksjon. Med akkumulert fortjeneste menes tilbakeholdt fortjeneste minus utdelinger.
Antall ansatte
Sum alle ansatte omregnet til fulltidsstillinger for alle konsernenheter pr. skattejurisdiksjon. Antall fulltidsstillinger beregnes pr. årsslutt basert på gjennomsnittlige ansettelsesnivåer for året. Innleide oppdragstakere som deltar i ordinære driftsaktiviteter, kan medregnes som ansatte. Rimelig avrunding er tillatt.
Fysiske eiendeler utenom kontanter og eiendeler tilsvarende kontanter
Sum netto bokført verdi for fysiske eiendeler for alle konsernenheter pr. skattejurisdiksjon. Immaterielle eller finansielle eiendeler skal ikke anses som fysiske eiendeler.
For mer utfyllende informasjon, se veiledning for utfylling av RF 1352 – juni 2017 versjon 2 utgitt av skatteetaten, skatteetaten.no/globalassets/pdfer/veiledning_land-for-land-rapportering_v2.pdf
Nødvendig informasjon om hvert konsernselskap er:
Underliggende konsernenheter
Rapporten skal inneholde navn, organisasjonsnummer og poststed for alle konsernenheter pr. skattejurisdiksjon. I tillegg skal det oppgis skattejurisdiksjon for eventuelle faste driftssteder. Det skal også angis viktigste økonomiske virksomhet for hver konsernenhet, for eksempel innkjøp, produksjon, salg etc. En konsernenhet kan ha flere virksomheter.
Tilleggsinformasjon
Eventuell tilleggsinformasjon, forklaringer etc. skal gis på engelsk.
Det er også nødvendig å fylle ut informasjon som for eksempel førstegangs innsending/oppdatering til tidligere innsending/korrigeringer, referansenumre, rapporteringsvaluta, rapporteringsperiode, kontaktinformasjon osv.
Skriptet
Skriptet som er utarbeidet i et programmeringsspråk (for eksempel Visual Basic), henter data fra de forskjellige arkfanene i Excel-arbeidsboken og genererer XML-filen som er utgangspunktet for rapporteringen. XML-filen skal ha format og syntax i henhold til «XML schema – User guide for tax administration (v. 1.0.1)» som inkluderer oppdateringer i retningslinjene for rapportering pr. september 2017.
Hvem er rapporteringspliktig?
I utgangspunktet skal morselskapet i konsernet sende inn rapporten (primær rapporteringsplikt). Sekundær rapporteringsplikt kan også oppstå i følgende tilfeller: «i) dersom det utenlandske morselskapet ikke har plikt til å levere melding i landet der det er hjemmehørende, ii) dersom landet der morselskapet er hjemmehørende, ikke har avtale med Norge om automatisk utveksling av meldinger med virkning ved utløpet av det året det skal leveres melding etter første ledd eller iii) dersom skattemyndighetene har varslet foretaket i Norge om at landet der morselskapet er hjemmehørende, ikke overholder avtale som nevnt i bokstav b eller av andre grunner ikke sender meldinger til Norge.»
Ved manglende eller for sen innlevering kan det ilegges tvangsmulkt i henhold til skatteforvaltningslovens § 14-1.
En stor ulempe for alle selskapene i et konsern ved manglende eller for sen innlevering, er at alle selskapene i konsernet kan bli vurdert til å ha høyere risiko for feil eller avvik enn tidligere, og bli utsatt for økt oppmerksomhet fra skattemyndighetene i de ulike landene.
Datakilder
Det kan benyttes flere forskjellige datakilder. Eksempler er konsernregnskapssystemer før konsolidering, separat enhets lovbestemte regnskapsoppgjør, forskriftsmessige regnskapsoppgjør eller interne driftsregnskap. Alle beløp skal oppgis i funksjonell valuta for rapporterende foretak. Eventuell omregning skal skje til gjennomsnittlig valutakurs for året fastsatt og beregnet i delen «Tilleggsinformasjon».
Oppsummering
Det er både tidkrevende og noe komplisert å ferdigstille en XML-fil som godkjennes av skatteetaten. De som ikke allerede har ferdig en XML-fil, bør derfor snarest prioritere dette. Lykke til med innleveringen!
