Nytt begrep – godkjent avgiftspliktig person

Kommisjonen innfører et nytt begrep – godkjent avgiftspliktig person (Certified Taxable Person) – som skal være et sertifikat for selskaper som oppfyller visse kriterier, og som for disse gir forenklede prosedyrer for deklarasjon og betaling av grenseoverskridende moms. Bakgrunnen for at det tas inn en ny bestemmelse i momsdirektivet, er at de avgiftspliktige skal gis en mulighet for å bekrefte at en bestemt virksomhet kan anses som en pålitelig avgiftsbetaler. I forslaget til Rådsdirektivet COM (2017) 569 final 2017/0251 (CNS) er det bl.a. nevnt følgende i pkt. 5 om andre forhold:

«Bestemmelsen fastlægger de generelle kriterier, som medlemsstaterne skal basere sig på ved godkendelsen af den afgiftspligtige person. Efter vedtagelsen af dette forslag vil Rådet skulle vedtage en gennemførelsesforordning efter momsdirektivets artikel 397 med henblik på at fastlægge de nærmere enkeltheder vedrørende statussen som godkendt afgiftspligtig person og for at sikre, at proceduren for tildeling og tilbagekaldelse af denne status er tilstrækkeligt ensrettet og standardiseret i hele EU for at garantere en ensartet anvendelse. Der vil også blive foreslået en ændring af forordningen om administrativt samar­bejde³⁵ med henblik på at integrere status som godkendt afgiftspligtig person i VIES (momsinformationsudvekslingssystemet), så både skatteforvaltninger og virksomheder kan kontrollere en bestemt virksomheds status på nettet.»

Etter forslaget skal virksomhetene rette en søknad om å bli godkjent avgiftspliktig person til skattemyndighetene i det landet hvor de er etablert, for å få utstedt et slikt sertifikat. Hvordan dette ev. slår ut for norske virksomheter som ev. kun er momsregistrert i ett eller flere EU-land (dvs. ikke har et selskap eller PE i landet), er noe uklart.

Det er i fortalen til endringene i momsdirektivet ikke nevnt noe særskilt om utenlandske selskaper som kun er etablert med en momsregistrering i ett eller flere av EU-landene, skal gis rett til sertifisering.

I forslaget, hvor det i momsdirektivet (Dir. 2006/112/EF) er foreslått en ny Artikkel 13 a, er kravet til etablering nevnt slik:

«1. En afgiftspligtig person, der har et hjemsted eller et fast forretningssted inden for Fællesskabet, eller der i mangel af et hjemsted eller et fast forretningssted har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted inden for Fællesskabet, og der som led i sin økonomiske virksomhed gennemfører eller agter at gennemføre en af de transaktioner, der er omhandlet i artikel 17a, 20 og 21, eller transaktioner i overensstemmelse med betingelserne i artikel 138, kan anmode skattemyndighederne om tildeling af status som godkendt afgiftspligtig person.»

I korthet er det lagt opp noen grunnkriterier for godkjenningen som:

• Fravær av alvorlig overtredelse eller gjentatte brudd på avgiftslovgivningen, herunder dom for alvorlige lovbrudd knyttet til søkerens økonomiske aktivitet

• Gode internkontrollsystemer

• Dokumentasjon av søkerens økonomiske solvens

I forslagets artikkel 13a fjerde ledd bokstav b er følgende nevnt om virksomheter etablert utenfor EU:

«b) myndighederne i medlemsstaten med det faste forretningssted, hvor ansøgeren fører sit skattemæssige hovedbogholderi, eller hvor der er adgang hertil, når ansøgeren har etableret hjemsted for sin virksomhed uden for Fællesskabet, men har et eller flere faste forretningssteder inden for Fællesskabet.»

Forslaget åpner for at også de som har etablert sitt hjemsted for virksomheten utenfor EU, men som har ett eller flere faste forretningssteder innenfor EU-fellesskapet, også kan søke om å bli godkjent avgiftspliktig person. Vi antar at dette mest sannsynlig vil omfatte norske filialer i EU som kan oppgi en forretningsadresse i et av EU-landene og dermed vil kunne søke om slik sertifisering. Om dette også fanger opp norske virksomheter som kun har en momsregistrering der, er usikkert.

Når den momsregisterte virksomheten er sertifisert som godkjent avgiftspliktig person, vil den og de selskapene som driver forretninger med den, få en tilgang til forenklede prosedyrer for deklarasjon og betaling av grenseoverskridende moms. Statusen til sertifisert avgiftspliktig person vil gjensidig anerkjennes av alle EU-landene.

Et nytt system for samhandelen innenfor EU

EU vil bygge på prinsippet om beskatning i bestemmelsesmedlemslandet for levering av varer og tjenester. I den sammenheng innføres det også et teknisk sett nytt begrep for varer som omtales som «levering innenfor EU». Dette innebærer også at «leveringsstedet» vil være det medlemslandet hvor varene mottas. Samtidig vil leverandøren være betalingspliktig for momsen med mindre mottaker er en godkjent avgiftspliktig person som i stedet vil oppgi momsen på momsmelding.

En ny nettportal – One Stop Shop – skal forenkle momsrapporteringen ved grensekryssende EU-handel ved at avgiftspliktige virksomheter kun trenger å registrere merverdiavgift ett sted. I dag må virksomheter som har kunder i flere EU-land, i noen tilfeller registrere seg i hvert enkelt EU-land. Samme ordning er også sentral i forslaget for momsbestemmelser ved e-handel som ble publisert i desember 2016, og som fra 2015 gjelder for håndteringen ved salg av elektroniske tjenester til private.

Bruken av konsignasjonslager i andre EU-land

EUs ordning med et slikt lager gjør det mulig for en leverandør å overføre varer til en bestemt mottaker, uten at eiendomsretten til varene anses som overført. Overlevering av varene og eiendomsretten skjer når mottaker tar ut varene fra dette lageret.

Ordningen har vist seg vanskelig å håndtere når leverandør og mottaker er etablert i forskjellige medlemsland. Ordningen medfører at den virksomheten som overfører varene til et lager i et annet EU-land, må være momsregistrert også i dette landet for å kunne gjennomføre handelen. Dagens ordning praktiseres forskjellig av medlemslandene.

Forslaget åpner for at den avgiftspliktige som leverer varer til sitt konsignasjonslager i andre EU-land, ikke lenger trenger å være momsregistrert i mottakerlandet. Det forutsettes at begge parter har status som godkjente avgiftspliktige personer. For å sikre at myndighetene skal kunne følge varene, skal det føres et register over varene som befinner seg der. Dette kommer i tillegg til momsoversikten hvor leverandøren må oppgi hvem de handler med.