Manipulering av kostnader
Artikkelen diskuterer røde flagg knyttet til kostnader – med vekt på relaterte balanseposter. Det presenteres en sjekkliste, hvor hovedfokuset rettes mot regnskapsposter som krever utøvelse av vesentlig skjønn. I begrenset omfang drøftes problemstillinger knyttet til oppkjøp og foretaksintegrasjon, samt sikringstransaksjoner.
De tallene som fremkommer i regnskapet, er påvirket av regnskapsregler, valg av prinsipper og en rekke skjønnsmessige estimater. Det er derfor ikke nødvendigvis slik at selskaper innenfor samme bransje viser de samme resultatene for like forhold. Den elastisiteten som er knyttet til regnskapsrapportering, krever altså at det utføres en analyse for å vurdere de valgene og det skjønnet som er lagt til grunn for at regnskapsbrukeren skal få en bedre forståelse av det som rapporteres, og ikke minst identifisere eventuelle røde flagg knyttet til vesentlige poster i regnskapet. Med røde flagg menes å identifisere sammenhenger og utviklingstrekk som avviker fra det normale over tid og i forhold til bransjemessige forhold. Poenget er at det alltid må utøves «sunn skepsis» til det som rapporteres i finansregnskapet. På denne måten kan regnskapsbrukeren identifisere hvilke poster som bør vurderes nærmere, og eventuelt overprøve selskapets egne vurderinger. I enkelte tilfeller vil man også kunne avsløre om selskapets ledelse bevisst har utformet regnskapet på en slik måte at regnskapsbrukeren blir villedet. Det er dette som kalles for regnskapsmanipulering.
Når man utfører en regnskapskvalitetsanalyse, bør man først identifisere kritiske poster i regnskapet. Dette krever bransjekunnskap og markedsforståelse. Det er all grunn til å advare mot en mekanisk vurdering av det som står å lese i regnskapet – uten at man har tilstrekkelig bransjekunnskap og markedsforståelse (Palepu m.fl., 2013 og Penman, 2013). Det neste man bør vurdere, er selskapets mulighet til å velge ulike regnskapsprinsipper (altså graden av fleksibilitet), valg av regnskapsstrategi og informasjonskvaliteten (særlig noter). Det viktigste er imidlertid å forsøke å identifisere røde flagg. I en tidligere artikkel (Revisjon og Regnskap 8–2015) drøftet jeg regnskapskvalitetsanalyse (inkludert generelle røde flagg), manipulering av inntekter og identifikasjon av røde flagg knyttet til inntekter. I denne artikkelen er formålet å diskutere røde flagg knyttet til kostnader – med vekt på relaterte balanseposter. Det presenteres en sjekkliste, hvor hovedfokuset rettes mot regnskapsposter som krever utøvelse av vesentlig skjønn. Det blir i begrenset omfang anledning til å drøfte problemstillinger knyttet til oppkjøp og foretaksintegrasjon, samt sikringstransaksjoner.
Risikoen for regnskapsmanipulering øker i økonomiske nedgangstider.
