Fusjon mellom kreditor og debitor
Sentralskattekontoret for storbedrifter ga 18. mai 2015 en bindende forhåndsuttalelse som gjaldt skattemessige konsekvenser av en planlagt omorganisering i konsern (saksnummer 2015–607SFS). Omorganiseringen gikk ut på at det skulle foretas en deling av datterselskapet B AS.
B AS hadde langsiktige valutalån til morselskapet A ASA. Disse lånene skulle, sammen med andre eiendeler, fisjoneres ut til et nystiftet selskap, som deretter skulle fusjonere med A ASA.
Anmodningen gjaldt spørsmål om hvilke skattemessige konsekvenser fusjonen hadde for valutalånene, herunder omvurderingskontoen i overdragende selskap B. Fusjonen innebar at kreditorposisjonen og debitorposisjonen kom på samme hånd. B AS hadde fradragsført urealisert valutatap knyttet til lånene, mens A ASA ikke hadde inntektsført urealisert valutagevinst, jf. sktl. § 14–5 femte ledd.
Nærmere om saksforholdet
Formålet med den planlagte delingen av B AS var at selskapet skulle rendyrkes som et rent operativt selskap. Dette innebar at aksjer i underliggende selskaper, gjeld og ansatte skulle overføres til morselskapet A ASA.
B AS var finansiert med langsiktige lån fra A ASA, som var i utenlandsk valuta. For å redusere den konserninterne gjelden og forenkle håndteringen av skattelovens regler om begrensning av rentefradrag, ønsket konsernet å overføre gjelden til A ASA sammen med investeringene i datterselskapene og de ansatte.
Den planlagte omorganiseringen skulle gjennomføres som følger:
I trinn 1 av omorganiseringen skulle det stiftes et nytt aksjeselskap (Newco AS) med minimum aksjekapital.
I trinn 2 av omorganiseringen skulle det foretas en fisjon av B AS med Newco AS som overtakende selskap. B AS’ eiendeler i andre selskaper, aktuelle konsernfunksjoner, samt gjelden til A ASA skulle fisjoneres ut av B AS og inn i Newco AS. Fisjonen skulle gjennomføres etter reglene i skatteloven kapittel 11 om skattefrie fisjoner.
I trinn 3 av omorganiseringen skulle det foretas en fusjon mellom Newco AS og A ASA. Dette skulle gjennomføres øyeblikkelig etter gjennomføringen av fisjonen i trinn 2, og gjennom en forenklet mor-datterfusjon, jf. aksjeloven § 13–23. Fusjonen skulle gjennomføres etter reglene i skatteloven kapittel 11 om skattefrie fusjoner. Som følge av fusjonen ville kreditor- og debitorposisjonen knyttet til lånene komme på samme hånd.
B AS hadde et urealisert tap knyttet til de langsiktige lånene i fremmed valuta pr. 31. desember 2014, mens A ASA hadde en tilsvarende urealisert gevinst. B AS hadde fradragsført det urealiserte tapet, mens A ASA ikke hadde inntektsført den urealiserte gevinsten, jf. sktl. § 14–5 femte ledd.
%20(1).png)
