Anleggsbidrag ved fjernvarmeanlegg
Etter fast og langvarig praksis skal det ikke beregnes merverdiavgift når nettselskapene oppkrever anleggsbidrag. Ved oppkreving av anleggsbidrag i tilknytning til fjernvarmeanlegg, har derimot Skattedirektoratet lagt til grunn at anleggsbidraget skal beregnes med merverdiavgift. Det kan stilles spørsmål ved om det er rettslig grunnlag for en slik forskjellsbehandling.
Med anleggsbidrag menes engangsbeløp som nett- og fjernvarmeselskaper oppkrever fra kundene til hel eller delvis dekning av utgifter til egne anlegg. Anleggsbidraget anses som en finansieringskilde ved utbyggingen av anlegget, og ikke som en del av vederlaget for fremtidig leie av anlegget eller fremtidige leveranser av elektrisk kraft/varme.
Siden innføringen av merverdiavgiften i 1970, har avgiftsmyndighetene ført en konsekvent praksis med at slike anleggsbidrag som oppkreves av nettselskaper, ikke skal beregnes med merverdiavgift. Fra Skattedirektørens brev av 17. februar 1970 fremgår det følgende:
«Enkelte elverk har ren tilknytningsavgift som er fastsatt i tariffene og som betales av alle abonnenter ved tilknytning av anlegget. Noen elverk har dessuten anleggsbidrag som betales av enkelte abonnenter. Anleggsbidraget går til nedskrivning av urentable anlegg. […] Finansdepartementet antar at anleggsbidrag som utgjør en del av finansieringen av anlegg, ikke er å anse som tilknytningsavgift etter merverdiavgiftsloven § 18, annet ledd nr. 3 [ny lov § 4–2 første ledd].»
Ikke vederlag for levering av varer/tjenester
Utgangspunkt og hovedregel er at det skal beregnes merverdiavgift ved omsetning av alle varer og tjenester* Jf. merverdiavgiftsloven (mval.) § 3–1 første ledd..
Med omsetning menes levering av varer og tjenester mot vederlag.* Jf. mval. § 1–3 første ledd bokstav a. Det må med andre ord foreligge en gjensidig bebyrdende avtale mellom to (eller flere) parter, for at plikten til å beregne merverdiavgift aktualiserer seg.
I likhet med betaling av anleggsbidrag til nettselskapene, så vil brukerne (som regel utbygger/infrastrukturselskap) av et fjernvarmeanlegg betale et anleggsbidrag uten at anleggsbidraget i seg selv berettiger brukerne til fremtidige leveranser fra fjernvarmeselskapet. Brukerne får heller ingen eiendomsrett til (deler av) fjernvarmeanlegget. Anleggsbidraget til fjernvarmeselskapet er således et rent investeringstilskudd som skal dekke initialkostnadene ved selve utbyggingen av fjernvarmeanlegget uten at brukeren mottar noen konkret motytelse. Kravet til omsetning er derfor etter vår oppfatning ikke oppfylt.
En slik tilnærming er helt siden innføringen av merverdiavgiften i 1970 lagt til grunn ved vurderingen av andre typetilfeller som reiser tilsvarende problemstillinger. I den forbindelse kan det vises til en uttalelse fra 1969* U 3/69 nr. 1. hvor det ble lagt til grunn at innskudd fra abonnenter til et vannverk ikke var å anse som vederlag for vannleveransene fra verket, til tross for at innskuddet er en forutsetning for at vann skulle kunne leveres.
ANLEGGSBIDRAG: Med anleggsbidrag menes engangsbeløp som nett- og fjernvarmeselskaper oppkrever fra kundene til hel eller delvis dekning av utgifter til egne anlegg.
Tilsvarende har skattedirektoratet lagt til grunn at gårdbrukeres naturalinnskudd i form av dyr til et fellesfjøs, og medlemmers innskudd i et kanallag som forutsetning for å bli medlem i kanallaget, ikke kunne anses som omsetning.* U 11/71 nr. 1, U 7/72 nr. 5.
Fellesnevneren for disse sakene er at det ble innbetalt et innskudd fra medlemmene/brukerne uten at disse mottok noen korresponderende motytelse. Det forelå altså ikke omsetning, og det oppstod derfor ikke avgiftsplikt.
.gif)
