Sammensatte ytelser og merverdiavgift
Artikkelen tar for seg smittespørsmålene innen merverdiavgiftsretten. Temaets kjerne er i hvilke tilfeller en ytelse skal skifte avgiftsstatus fordi den leveres sammen med andre ytelser med ulik avgiftssats, samt hvilken av ytelsene som da vil være bestemmende for avgiftsplikten.
Utgangspunktet innen merverdiavgiftsretten er at man vurderer avgiftsplikten separat for den enkelte ytelse. Du må betale 15 % moms når du kjøper en flaske Voss-vann, og 25 % når du kjøper et kjøleskap å ha den i. Avgiftssatsen er forskjellig for de to varene, selv om du kjøper varene samtidig av samme selger. Den separate avgiftsbehandlingen henger sammen med at merverdiavgiften er en transaksjonsbasert avgift, hvor ytelsens art er bestemmende for: a) om det skal beregnes avgift, og eventuelt b) med hvor høy sats.
Utgangspunktet om at ytelsene skal vurderes separat, kan imidlertid fravikes dersom man anser leveransene som én «sammensatt ytelse», én «samlet leveranse» eller tilsvarende. Resultatet blir da at avgiftsstatusen for den ene av ytelsene blir bestemmende for hvordan begge ytelsene skal behandles avgiftsmessig. Man sier da at det skjer «avgiftssmitte». Eksempelvis beregner selger merverdiavgift med 15 % på en flaske Voss med vann oppi, selv om det beregnes merverdiavgift med 25 % dersom man kjøper en drikkeflaske separat. Flasken «smittes» av vannet når de selges samlet.
SEPARAT: Du betaler 15 % moms når du kjøper matvarer, men 25 % på kjøleskapet du har dem i. Ytelsene er separate og ikke én «sammensatt ytelse».
Smitteregelens hovedanvendelsesområde er når to varer og/eller tjenester selges i sammenheng, men den kan også benyttes som tolkningsmoment for å klassifisere en enkeltstående leveranse med delt formål.
