Avgiftsplikt ved oppføring av bygg i egen regi
Næringsdrivende som i egen regi oppfører, moderniserer eller pusser opp bygg ment for salg eller utleie, skal beregne merverdiavgift av egeninnsatsen ved slike arbeider.
Med oppføring av bygg i egen regi menes oppføring av bygg for egen regning som er ment for salg eller utleie. Oppføring av bygg i fremmed regi er oppføring av bygg for andre.
Ved oppføring av bygg for andre beregnes det merverdiavgift av avtalt vederlag etter hvert som leveranse av varer og tjenester finner sted. Den næringsdrivende er registreringspliktig i merverdiavgiftsmanntallet og skal beregne merverdiavgift etter de ordinære bestemmelsene. Salg og utleie av fast eiendom er derimot ikke avgiftspliktig, og næringsdrivende som oppfører eiendom for salg eller utleie skal i utgangspunktet ikke registreres i merverdiavgiftsmanntallet. På grunn av reglene som gjelder for bygg i egen regi vil det likevel kunne foreligge en registrerings- og avgiftsplikt.
Når skjer oppføringen i egen regi?
Normalt vil det være enkelt å fastslå om et bygg oppføres i egen eller i fremmed regi. I utgangspunktet reguleres dette av avtalen mellom kjøper og selger. Ved bygg i egen regi er det inngått avtale med en kjøper om overdragelse eller utleie av fast eiendom, eller det er intensjonen at slik avtale skal inngås. Ved bygg i fremmed regi er det inngått avtale med en byggherre om leveranser av varer og tjenester i forbindelse med byggearbeider.
Som hovedregel kan det legges til grunn at arbeidet skjer for egen regning i de tilfellene det bygges på egen eiendom, mens byggearbeidene skjer for fremmed regning når det bygges på annen manns eiendom. I praksis er det lagt til grunn at hjemmelsoverføringen er avgjørende for skillet mellom oppføring i egen regi og oppføring for fremmed regning, se for eksempel BFU 85/02. Arbeid som utføres etter at hjemmelen til eiendommen er overført til ny eier, er konsekvent blitt ansett som utført for fremmed regning. Men det kan også være at arbeid som utføres før hjemmelsoverføringen, må anses utført for fremmed regning. Det vil i tilfelle bero på avtalen. Som utgangspunkt vil man imidlertid kunne legge til grunn at arbeider skjer i egen regi så lenge hjemmelen til eiendommen ikke er overført til ny eier.
EGEN REGI: Som hovedregel kan det legges til grunn at arbeid skjer for egen regning når det bygges på egen eiendom, mens byggearbeidene skjer for fremmed regning når det bygges på annen manns eiendom.
