Norske skattemyndigheter som medspiller
Skatteetaten har et særlig fokus på veiledning, samarbeid og dialog. For en skattyter som er i en planleggingsfase, vil et samarbeid med norske skattemyndigheter bidra til å oppnå gode og forutsigbare løsninger.
Dette kan særlig være aktuelt dersom konsernet vurderer å gjøre endringer i internprisingsmetoder, reorganiseringer, etc. som medfører kompliserte skattemessige vurderinger og dermed en skattemessig usikkerhet for skattyter. Jeg har meget god erfaring med at dialog og samarbeid med norske skattemyndigheter gir et tilfredsstillende resultat. I en konkret sak medførte dette en nødvendig forutsigbarhet og ressursbesparelser for skattyter ved at kompliserte forhold ble avklart i forkant. Selv om ikke skattemyndighetene kan gi bindende forhåndsuttalelser innen internprisingsområdet, opplever jeg at norske skattemyndigheter er til å stole på, og at den etterfølgende behandlingen er lik den veiledningen som er gitt. Dette forutsetter selvsagt at man selv legger frem alle relevante opplysninger og at faktum ikke endres.
Erfaring fra praksis
Med utgangspunkt i en langsiktig strategi ønsket et nordisk konsern å utrede muligheter for en europeisk ekspansjon, herunder en restrukturering av selskapsstruktur og funksjoner, risiko og eiendeler (ref. OECD retningslinjer for internprising kap. 9 – business restructuring). Som et ledd i en mulig europeisk ekspansjon ble det utredet hvilke skattemessige konsekvenser forskjellige alternativer ville medføre.
På bakgrunn av bedriftsøkonomiske motiver ble et av hovedalternativene valgt. Etter at dette valget var gjort, ønsket konsernet å avklare de skattemessige konsekvensene med norske skattemyndigheter. Det ble avholdt et innledende møte for å presentere bakgrunnen for ekspansjonsplanene og den ønskede restruktureringen, hensynene som lå bak valgte alternativ og norske skatteimplikasjoner som følger av dette, herunder prinsipper for verdsettelse.
Basert på en enighet om hovedprinsipper for verdsettelse, var konklusjonen på møtet at skattyter skulle utarbeide en rapport knyttet til restruktureringen, inklusiv en verdsettelsesrapport. I mangel av norsk veiledning knyttet til verdsettelse, ble to rapporter utarbeidet i tråd med danske skattemyndigheters veiledning knyttet til verdsettelse. Veiledningen er et formelt oppsett som viser hvordan en verdsettelse bør fremstilles i tråd med OECDs prinsipper. Presentasjonsformen er i hovedsak følgende:
-
Hovedrapport
-
Beskrivelse av faktum
Bransje
Aktører
Marked
Konkurranse
-
Funksjons- og risikoanalyse
Dagens struktur
Ønsket struktur
Forventet markedsutvikling i Norden
Muligheter og trusler knyttet til denne utviklingen
SWOT analyse for bransjen (Strengths, Weaknesses, Opportunities og Threats)
Avtaleforhold mellom vedrørte parter
Partenes realistiske alternativ
Norske skattekonsekvenser av restruktureringen
-
-
Verdsettelsesrapport
Hva skal verdsettes
Metodevalg
Parametervalg
Verdi
Da rapportene var ferdig utarbeidet, ble det avholdt et nytt møte med norske skattemyndigheter. Hovedelementene i rapportene ble presentert og rapportene ble overlevert til Skatt Øst. Basert på anmodning fra Skatt Øst ble tilleggsinformasjon sendt inn.
Ca. tre uker etter overleveringen var skattemyndighetene klare til å gi sin tilbakemelding i form av en skriftlig veiledning.
Tilbakemeldingen var meget konstruktiv og Skatt Øst var enig med konsernet om de skattemessige konsekvensene knyttet til restrukturering og forutsetningene knyttet til verdsettelsen, gitt at faktum var korrekt beskrevet. Det ble også forutsatt et fortsatt løpende samarbeid vedrørende prising av de etterfølgende transaksjonene knyttet til løpende drift (salg av varer og tjenester). Skattyter var meget fornøyd med veiledningen og fikk den forutsigbarheten som var nødvendig før implementeringen.
Etter mitt skjønn er dette et godt eksempel på hvordan norske skattemyndigheter, her ved Skatt Øst, viser evne og vilje til å samarbeide med et nordisk konsern og gi veiledning som gir konsernet forutsigbarhet før gjennomføring av en komplisert transaksjon. I tillegg har jeg også hørt fra andre skattytere at de har hatt vellykket samarbeid med både Sentralskattekontoret for storbedrifter og Skatt Vest.
I tillegg ble det også innhentet veiledning fra utenlandske skattemyndigheter. Denne veiledningen ble gitt i møter og anses for å være bindende.
