Når et nyoppført bygg anses fullført
Foreliggende tolkningsuttalelser gir ingen fullgod avklaring på problemstillingen om tidspunktet for fullføring av kapitalvarer vedrørende fast eiendom. Forfatteren gjennomgår uttalelsene og gir anvisning på en alternativ tilnærming til problemstillingen.
Justeringsreglene for merverdiavgift ble innført med virkning fra og med 1. januar 2008. Regelverket er teknisk og komplekst, og reiser problemstillinger som er krevende både for de næringsdrivende, for rådgivere, samt også for avgiftsmyndighetene selv. Regelverket kommer til anvendelse på såkalte kapitalvarer. Som kapitalvare anses blant annet ny-, på- eller ombygging av fast eiendom hvor inngående merverdiavgift utgjør minst 100 000 kroner.
En problemstilling som særlig har vært gjenstand for diskusjon er når en kapitalvare vedrørende fast eiendom kan anses fullført. Fullføringstidspunktet har betydning for to sentrale forhold. For det første er fullføringstidspunktet bestemmende for utgangspunktet for justeringsperioden, dvs. den tiårige bindingsperioden som kapitalvaren er gjenstand for. For det andre er fullføringstidspunktet utgangspunktet for seksmånedersfristen som utleier har på seg for å få bygget leid ut og dermed oppnå et samlet fradrag for inngående merverdiavgift gjennom søknad om tilbakegående avgiftsoppgjør, jf. merverdiavgiftsforskriftens § 8–6–2 første ledd.
Rettslig utgangspunkt og problemstilling
Det rettslige utgangspunktet for når en kapitalvare vedrørende fast eiendom kan anses ferdigstilt, er merverdiavgiftsloven (mval.) § 9–4 annet ledd. I bestemmelsen heter det at «(…). Slike kapitalvarer anses fullført når det er utstedt ferdigattest eller midlertidig brukstillatelse, eller dersom slik attest eller tillatelse ikke er nødvendig, når kapitalvarene er tatt i bruk.»
Når det gjelder nybygg, vil det i praksis være ved utstedelse av en midlertidig brukstillatelse at spørsmålet om kapitalvaren er fullført melder seg. En midlertidig brukstillatelse vil ofte kun gjelde en mindre del av nybygget, og det vil da i praksis kunne bli utstedt flere midlertidige brukstillatelser etter hvert som de øvrige delene av nybygget tas i bruk. Problemstillingen blir da hvilken av de midlertidige brukstillatelsene som skal være bestemmende for fullføringstidspunktet, og dermed også utgangspunktet for justeringsperioden og nevnte seksmånedersfrist.
.gif)
