Tidspunkt for realisasjon av andeler
I vedtak av 26. juni 2012 (sak 2009–040SKN) tok skatteklagenemnda ved Sentralskattekontoret for storbedrifter stilling til hvorvidt et deltakerlignet selskap var opphørt i 2009, slik at deltakernes andeler i selskapet skattemessig måtte anses å være realisert.
I så fall skulle det beregnes gevinst på andelene etter bestemmelsen i skatteloven §?10–44 første ledd:
«Gevinst ved realisasjon av andel, herunder innløsning av enkeltandeler eller oppløsning av selskapet, er skattepliktig som alminnelig inntekt.»
Faktum/ligningsbehandlingen
Saken gjaldt et deltakerlignet selskap som var organisert som et partrederi, og hvor deltakerne heftet for sin forholdsmessige andel av selskapets samlede forpliktelser, såkalt delt ansvar. I styremøte den 28. november 2008 ble det besluttet å avvikle selskapet så snart det var gjennomført avhendelse av selskapets skip. Avhendelsen av skipet ble gjennomført den 6. desember 2008. Selskapets midler ble deretter utdelt til deltakerne, og 29. desember 2008 ble det fastsatt et avviklingsregnskap. Avviklingsregnskapet ble formelt godkjent i et ordinært partrederimøte den 6. mars 2009. Samtidig ble oppløsning av partrederiet besluttet. Den endelige meldingen om sletting til Foretaksregisteret ble imidlertid ikke sendt.
I ligningsoppgavene for inntektsåret 2008 la selskapet til grunn at det ble foretatt avvikling i 2008. Det ble derfor foretatt en gevinst- og tapsberegning på de personlige deltakernes andeler, og hvor inngangsverdien på andelene var oppregulert med et betydelig beløp.
Ved ligningen la imidlertid sentralskattekontoret til grunn at selskapet ikke var slettet, og at deltakernes andeler dermed ikke var realisert. Utdelingen til deltakerne ble etter dette beskattet som en ordinær utdeling av selskapsmidler.
Selskapet ble senere varslet om at det i stedet måtte anses som skattemessig opphørt i 2009, og at det skulle beregnes gevinst/tap på andelene i henhold til skatteloven §?10–44 for dette inntektsåret.
I vedtak av 21. september 2011 kom sentralskattekontoret til at partrederiet måtte anses som skattemessig likvidert i 2009.
I klage til skatteklagenemnda ble det anført at partrederiet ikke kunne anses som likvidert i 2009 fordi beslutningen om oppløsning og avregistrering ikke var blitt fulgt opp. Det ble blant annet vist til at selskapet fremdeles var registrert i Foretaksregisteret, og at deltakerne i partrederimøte 8. desember 2009 traff beslutning om at partrederiet likevel ikke var oppløst. Selskapet anførte videre at det etter partrederimøtet i desember 2009 var utført aktivitet knyttet til arbeid med nye skipsinvesteringer, samt aktivitet i forbindelse med klage på den ligningsmessige behandlingen av rederiet og dets deltakere. Videre har det vært avholdt ordinære partrederimøter i 2010 og 2011. I 2011 ble det vedtatt innkalling av kapital med NOK 600 000 til dekning av partrederiets løpende driftsutgifter. Når det gjelder nyinvesteringer, ventet selskapet på avgjørelsen i skatteetaten.
