Høringsforslag:

Årsrapport og årsregnskap for statlige virksomheter

Finansdepartementet har foreslått regulering av innholdet i årsrapporter for statlige virksomheter, og krav til publisering av årsrapporter. Årsregnskapet skal inngå som en del av årsrapporten. Forslaget innebærer at det er pliktig å følge minimumsreguleringen av årsregnskapet.

Reguleringen av strukturen i årsrapporten, altså hvilke bestanddeler den skal bestå av og rekkefølgen av disse, er etter forslaget også pliktig å følge. Når det gjelder det konkrete innholdet i årsrapportens bestanddeler for øvrig, er forslaget til regulering gitt i form av anbefalinger. Revisorforeningen har avgitt høringssvar på forslaget. Artikkelen redegjør for hovedinnholdet i Finansdepartementets forslag og Revisorforeningens syn på dette.

Presentasjon av forslaget

Bakgrunn for forslaget

Rapportering i årsrapporten i dag tar utgangspunkt i tildelingsbrevet til virksomheten, jf. Bestemmelser om økonomistyring i staten pkt. 1.5.1. Det er ikke fastsatt nærmere krav til innholdet i årsrapporten i statlige virksomheter. For virksomheter som avlegger regnskap etter kontantprinsippet, inneholder ikke økonomi-bestemmelsene mal for oppstilling av regnskapet. For virksomheter som frivillig avlegger sitt regnskap etter de statlige regnskapsstandardene (SRS), er det utarbeidet en slik mal. SRS-ene gir et periodisert regnskap. Pr. i dag bruker bare 25?% av virksomhetene SRS-ene og avlegger et periodisert regnskap.

Årsregnskap og årsrapport er den viktigste kilden til informasjon om resultatet av aktiviteten i virksomheten. Årsrapporten skal gi helhetlig informasjon om virksomhetens resultater og medgått ressursbruk. Siden det ikke er fastsatt krav til innhold eller struktur som gjelder alle virksomhetene i staten, er det stor variasjon i innhold, struktur og omfang. Formålet med foreslått regulering er å øke kvaliteten på resultatrapporteringen i statsforvaltningen, gjennom å legge til rette for strategisk styring, forenkle arbeidet med utarbeiding av årsrapportene, gjøre innholdet lettere tilgjengelig for brukerne og gi bedre grunnlag for sammenligninger over år og på tvers av statlige virksomheter. Den nye standard kontoplanen for statlige virksomheter som er obligatorisk fra 2014, legger til rette for den foreslåtte reguleringen.

Forslagets innhold

Det foreslås at årsrapporten skal bestå av seks deler:

I Leders beretning
II Introduksjon til virksomheten og hovedtall
III Årets aktiviteter og resultater
IV Styring og kontroll i virksomheten
V Vurdering av fremtidsutsikter
VI Årsregnskap

Delene og rekkefølgen på dem er obligatorisk, men for punkt I til V inneholder forslaget kun anbefalinger til innhold. For punkt VI Årsregnskap er det utarbeidet obligatoriske oppstillinger.

I Leders beretning

Delen er tenkt å være en introduksjon til den mer detaljerte omtalen av resultatet av årets virksomhet som kommer senere i årsrapporten, og skal fokusere på det virksomhetsledelsen mener er av vesentlig betydning. Forslaget anbefaler at følgende punkter inngår:

Vurdering av de samlede resultatene for året.
Vurdering av ressursbruken opp mot de samlede resultatene.
En overordnet fremstilling av de viktigste prioriteringene og sentrale forhold som har hatt betydelig innvirkning på oppnådde resultater.

Beretningen signeres av virksomhetsleder.

II Introduksjon til virksomheten og hovedtall

Delen beskriver hvilken aktivitet som drives i virksomheten, hvordan virksomheten er organisert, størrelsen på virksomheten og utviklingen i størrelsen siste år. Det anbefales at følgende punkter inngår:

En kort omtale av myndighet, ansvarsområde og overordnede mål for virksomheten.
En presentasjon av virksomheten der følgende fremgår:
- Tilknytningsform og organisasjonsstruktur.
- Årlig disponibel bevilgning og antall årsverk, gjerne for de tre siste år.
En kort omtale av samarbeid med andre virksomheter der samarbeidet har betydning for egen eller andre virksomheters resultatoppnåelse.

III Årets aktiviteter og resultater

Delen skal gi en helhetlig fremstilling og vurdering av gjennomførte aktiviteter, oppnådde resultater og måloppnåelse på alle vesentlige områder. Delen vil normalt være den mest omfangsrike i årsrapporten. Det anbefales at følgende punkter inngår:

En redegjørelse for oppnådde resultater gruppert etter overordnede mål, tjenesteområder eller strategiske satsninger. Det skal rapporteres om både krav fastsatt i tildelingsbrevet og vesentlige forhold som virksomheten selv vil fremheve i tillegg. Følgende bør inngå:
- Mål, styringsparametere og resultatmål.
- Gjennomføring av oppdrag fra departementet (prosjekter, tiltak, investeringer mv.) som virksomheten mener belyser resultater og måloppnåelse.
- Hovedfunn i gjennomførte evalueringer.
Redegjørelse for virksomhetens ressursbruk og vurdering av om denne er effektiv.
En analyse og vurdering av resultater og/eller oppnådde effekter basert på informasjonen i forrige kulepunkt. Dette kan gjøres ved sammenligning mellom år og ved å benytte utdrag av relevante regnskapsdata eller beregnede nøkkeltall.
Forklaringer og kommentarer til vesentlige mer- og mindreutgifter/inntekter i årsregnskapets bevilgningsoppstilling.

IV Styring og kontroll i virksomheten

Delen skal gi informasjon for vurdering av om virksomheten har god styring og tilfredsstillende kontroll. Det anbefales at følgende punkter inngår:

En kort tilstandsrapportering om virksomhetens interne styring med vekt på vesentlige endringer av betydning for departementets styring og kontroll. Følgende punkter bør inngå:
- Virksomhetens risikovurdering og eventuelle tiltak for å redusere risiko.
- Om det er avdekket vesentlige svakheter, feil og mangler i opplegget for intern kontroll.
- Hvilke utbedringstiltak som eventuelt er iverksatt.
- Om internkontrollen har avdekket vesentlige svakheter, feil og mangler i kritiske prosesser og aktiviteter.
- Iverksatte tiltak for å bøte på disse manglene.
- Vesentlige revisjonsmerknader fra Riksrevisjonen og oppfølging av tidligere merknader.
- Rapportering på vesentlige forhold knyttet til personalmessige forhold, likestilling, HMS/arbeidsmiljø, diskriminering og ytre miljø.
Redegjørelse for vesentlige forhold/endringer ved virksomhetens omgivelser, ressurssituasjon, planlegging, gjennomføring og oppfølging som departementet har bedt om eller som virksomheten selv mener har betydning for etatsstyringen. Aktuelle punkter i en slik redegjørelse kan være:
- Prosjekter og igangsatte tiltak knyttet til systemer for styring.
- Forvaltningen av egne eiendeler (materielle verdier).
- Bemannings, kapasitets- og kompetansesituasjonen i virksomheten.
- Systemer for å samle inn, måle, rapportere og evaluere resultater, inkludert system for å realisere gevinster.
- Utførte endringer som følge av tilsynssaker eller andre oppfølgingssaker som er av betydning for departementets styring.

V Vurdering av fremtidsutsikter

Virksomheten skal i denne delen vurdere sin evne til å oppfylle overordnede mål i et langsiktig perspektiv. Forslaget anbefaler derfor at delen inneholder en redegjørelse for utviklingstrekk i samfunnet eller eventuelle andre vesentlige endringer som virksomheten har vurdert, og som en mener vil kunne påvirke evnen til å nå resultater og mål på lengre sikt.

VI Årsregnskap

Virksomhetens årsregnskap skal inngå som del av årsrapporten, men skal også kunne leses som et selvstendig dokument. Årsregnskapet skal bestå av tre hovedelementer:

Ledelseskommentarer
Bevilgningsoppstilling
Virksomhetsregnskap

Ledelseskommentarer

Denne delen skal inneholde virksomhetsleders vurderinger av vesentlige forhold ved årsregnskapet. Det skal blant annet bekreftes at årsregnskapet gir et dekkende bilde av virksomheten, ut fra det regnskapsprinsippet som er lagt til grunn. I tillegg skal det bekreftes at årsregnskapet er avlagt i henhold til bevilgningsreglementets og økonomiregelverkets prinsipper for regnskapsføring og grunnleggende forutsetninger for bokføring, dokumentasjon og oppbevaring. Delen skal signeres av virksomhetens leder.

Bevilgningsoppstilling

Bevilgningsoppstillingen skal vise alle opplysninger som er rapportert til statsregnskapet, samt bevilgnings- og beholdningsstørrelser. Oppstillingen skal omfatte:
- samlet tildeling på kapittel og post, slik det fremgår av tildelingsbrevet.
- rapporterte innbetalinger og utbetalinger til bevilgningsregnskapet gruppert etter kapittel og post, og kapitalkontoer.
- beholdninger som har blitt rapportert til kapitalregnskapet via eget fagdepartement, herunder fjorårstall og endringer fra året før.
Det skal i tilknytning til bevilgningsoppstillingen utarbeides følgende standard notespesifikasjoner:
- Innledende prinsippnote.
- Note A som spesifiserer årets samlede tildeling.
- Note B som forklarer mer-/mindreutgifter og viser en beregning av hvilke midler som er overførbare til neste budsjettår etter gitte fullmakter.
- Note C som spesifiserer:
  1. i) rapporterte utbetalinger og innbetalinger gruppert etter artene i standard kontoplan.
  2. ii) hvilke beløp som inngår i mellomværende med statskassen.

Virksomhetsregnskap

Dette består av en resultat- og balanseoppstilling med noter, og det skal vises sammenligningstall for to år. Malen skal benyttes av alle virksomheter som avlegger sitt internregnskap etter kontantprinsippet. Malen inneholder minimumskrav, det vil si at det ved behov kan legges til ytterligere linjer og gis flere noteopplysninger. For virksomheter som avlegger sitt regnskap etter SRS, vil resultat- og balanseoppstilling være regulert av SRS 1. Det er elleve obligatoriske notekrav, i tillegg til krav om prinsippnote. I prinsippnoten skal det beskrives hvilket regnskapsprinsipp som er valgt for virksomhetsregnskapet, og det skal gis en beskrivelse av sammenhengen mellom bevilgningsoppstillingen og virksomhetsregnskapet. De elleve obligatoriske notene inneholder spesifikasjon av:

Note 1 Driftsinntekter
Note 2 Lønn og sosiale utgifter
Note 3 Utgiftsførte investeringer
Note 4 Andre driftsutgifter
Note 5 Avregning med statskassen (inkludert avstemming av virksomhetsregnskapet mot det som er rapportert til statsregnskapet)
Note 6 Innkrevingsvirksomhet
Note 7 Tilskuddsforvaltning
Note 8 Investeringer i aksjer og selskapsandeler
Note 9 Andre kortsiktige fordringer
Note 10 Bankinnskudd, kontanter og lignende
Note 11 Annen kortsiktig gjeld