Uavhengighet og revisjon av konsern
Revisor av årsregnskap skal i henhold til revisorloven og ISA 200 være uavhengig. I konsernforhold reiser dette spørsmål om hvilke konsernselskaper ulike involverte revisorer skal være uavhengige av, og etter hvilke uavhengighetsregler.
Hvilke uavhengighetsregler som gjelder for ulike revisorer og enheter i et konsern, varierer med ulike lands lovgivning og etiske regelverk, og et konsern med virksomheter i flere land kan være underlagt flere til dels ulike regelverk. Variasjonene i regelverk kan være knyttet til hvilke selskaper i et konsern det kreves uavhengighet av og hva kravene for å være uavhengig faktisk er. De fleste lands uavhengighetsregler er aktuelle kun for konsernselskaper beliggende i det aktuelle landet, og får ikke anvendelse på konsernselskaper i andre land. I praksis vil derfor de aktuelle uavhengighetsreglene i de fleste konsern være IESBAs etiske regelverk for hele konsernet, samt eventuelle lokale strengere regler for konsernenheter beliggende i land med strengere regler. Noen få jurisdiksjoner har uavhengighetsregler som også får anvendelse på utenlandske konsernenheter, hvorav de vanligste er amerikanske SEC-regler og franske regler. Disse regelsettene vil ikke bli nærmere gjennomgått her.
Kravet om uavhengighet for «revisor» etter både revisorloven og IESBAs etiske regelverk gjelder for revisor, revisjonsselskapet og eventuelle samarbeidende selskaper og nettverksselskaper. Disse omtales i det følgende kollektivt som «revisor». Hvilke selskaper som blir å anse som samarbeidende selskaper/nettverksselskaper, må avgjøres basert på en konkret vurdering sett i forhold til revisorloven § 4–7 og IESBAs etiske regler.
The International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) er en uavhengig standardsetter under The International Federation of Accountants (IFAC) som utarbeider og fastsetter etiske regler for revisorer. DnR er medlem av IFAC, og således forpliktet til å arbeide for at DnRs medlemmer skal følge IESBAs etiske regler. Det fremgår direkte av IESBAs etiske regler at eventuelle strengere lokale regler selvfølgelig også skal overholdes. Som følge av at revisorlovens uavhengighetsregler på flere områder er strengere enn IESBAs regler, er DnRs etiske regler en oversettelse av IESBA-reglene tilpasset revisorloven. I det følgende henvises derfor til revisorloven og IESBAs regler, og ikke DnRs regler. Alle henvisninger til IESBA-reglene er til «Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants – 2012 Edition».
Konsernrevisjon og ISA 600
Revisor må kartlegge hvilke uavhengighetsregler som er aktuelle for oppdraget. I dette ligger å bringe på det rene hvilke selskaper/enheter som inngår i definisjonen av «revisjonskunde», altså hvilke selskaper revisor må være uavhengig av, og hvilke uavhengighetsregler som gjelder for de ulike delene av konsernet. Dersom revisor for et konsernregnskap ber en annen revisor om å utføre og rapportere på revisjon av datterselskaper eller enheter i konsernet i samsvar med ISA 600, i det følgende omtalt som datterselskapsrevisor, skal konsernrevisor angi hvilke etiske regler som er relevante for revisjonen, hvilke konsernselskaper det kreves uavhengighet av og innhente bekreftelse på at relevante uavhengighetsregler er etterlevd. Vedlegg 4 til ISA 600 er et eksempel på en slik bekreftelse, men det må tilpasses det enkelte konsern og den enkelte datterselskapsrevisor. Hvis datterselskapsrevisor ikke er et samarbeidende selskap/nettverksselskap av konsernrevisor, er det i denne sammenheng viktig for konsernrevisor å ha et bevisst forhold til hvilke konsernselskaper datterselskapsrevisor faktisk må være uavhengig av, samt være klar over at hva som er egnet til å påvirke datterselskapsrevisors uavhengighet, kan avvike fra hva som er egnet til å påvirke konsernrevisors uavhengighet.
Når datterselskapsrevisor ikke kan eller ikke vil bekrefte uavhengighet, kan konsernrevisor ikke avhjelpe forholdet ved å medvirke i datterselskapsrevisors revisjonsarbeid, gjennomføre videre risikovurderingshandlinger eller ytterligere revisjonshandlinger på konsernenhetens finansielle informasjon, jf. ISA 600 A39. Konsernrevisor må i tilfelle selv eller ved annen uavhengig revisor gjennomføre de revisjonshandlingene som er nødvendige for å avgi revisjonsberetning på konsernregnskapet, uavhengig av handlinger allerede utført av datterselskapsrevisor.
%20(1).png)
