Snubletråder i avgiftsretten
Artikkelen gir en oversikt over en del vanlige feil som avdekkes i forbindelse med skattekontorenes oppgavekontroller (avgrensede terminkontroller). Den bygger på et forelesningsnotat og egne erfaringer i forbindelse med kontrollarbeid.
I forbindelse med foredrag vi hadde på fjorårets informasjonsmøter for revisorer og regnskapsførere, forsøkte vi å danne oss et bilde av de hyppigste feilene som avdekkes gjennom skattekontorenes oppgavekontroller (avgrensede terminkontroller).
Artikkelen bygger ikke på statistikk over hvilke forhold som medfører etterberegning ved våre kontroller, men baserer seg på innhentede erfaringer fra de ulike kontrollmiljøene i Skatt øst. Gjennomgangen tar ikke for seg erfaringer ved gjennomførte bokettersyn.
Nedenfor gis en oversikt over de, etter vår erfaring, hyppigst avdekkede feilene.
Ny virksomhet – driftsmidler til hobbyrelatert bruk
Skatt øst gjennomførte ca. 7000 oppgavekontroller i løpet av 2011. Ved vurderingen av hvilke omsetningsoppgaver som skal kontrolleres, har skattekontoret forskjellige utplukkskriterier. Omsetningsoppgaver med store tilgodebeløp, eller uforholdsmessig stor inngående avgift, vil ofte bli gjenstand for kontroll.
Ofte avdekkes følgende typetilfeller ved en kontroll: Et allerede avgiftsregistrert subjekt, f.eks. et selskap innen konsulent- eller håndverksbransjen, har gått til anskaffelse av en båt. Båten opplyses å skulle benyttes som utleieobjekt eller i chartertrafikk.
En endring i, eller utvidelse av et avgiftssubjekts virksomhetsområde, skal meldes fra til avgiftsmyndighetene. I tillegg vil det ved oppstart av ny næring stilles som vilkår for fradrag for investeringer i det nye virksomhetsområdet at denne nye aktiviteten drives næringsmessig. I forbindelse med vurdering av fradragsrett for det nye virksomhetsområdet, vil skattekontoret vurdere hvorvidt virksomheten drives næringsmessig, dvs. om utleievirksomheten objektivt sett er egnet til å gå med overskudd. I denne forbindelse vil det være aktuelt å innhente budsjett, samt annen type informasjon/dokumentasjon om den nystartede virksomheten. Det er vår oppfatning at de nærmere undersøkelsene som skattekontoret foretar i disse sakene, viser at slike «tilleggsnæringer» hvor driftsmiddelet gjerne er én båt, eller hvor omfanget av virksomheten ikke er stor, ikke drives næringsmessig. Både rettspraksis og klagenemndspraksis gir støtte for dette synet. Det vises her for eksempel til Azinor-saken og Embla Nor-saken.*Gulating lagmannsretts dom av 1.7.2011, inntatt i UTV. 2011 s. 1278 (Azinor) og Borgarting lagmannsretts dom av 31.5.2010, inntatt i UTV. 2010 s. 1105 (Embla Nor) Sistnevnte dom omhandler flere båter.
Ovennevnte dommer gir retningslinjer for hvilke kriterier som bør inngå i en næringsvurdering. I tillegg til alminnelige drifts- og vedlikeholdskostnader, skal det også på kostnadssiden tas hensyn til rentekostnader ved låneopptak og avskrivninger av driftsmidlene. Dommene viser at det må kalkuleres/beregnes lønnskostnader i forhold til arbeidsinnsats med det nye virksomhetsområdet, samt at det må beregnes en «rentekostnad» (avkastning på egenkapital) ved bruk av egenkapital ved anskaffelse av f.eks. båt.
Våre erfaringer viser at det ofte avdekkes, helt eller delvis, privat bruk av driftsmiddelet. Det avdekkes også at virksomheten ikke drives i næring. Skattekontoret vil i disse tilfellene nekte fradrag for inngående avgift.
Nyere forvaltningspraksis viser at det ofte blir ilagt tilleggsavgift når fradrag for inngående avgift nektes på grunn av at den nye virksomheten ikke anses å være drevet i næring.
I tillegg til anskaffelse av båt, ser vi også eksempler på oppføring av hytte eller bil til utleieformål, hvor de samme vurderingene vil være aktuelle ved næringsvurderingen.
