Utdelinger i IFRS
I løpet av det siste året eller så har det vært foretatt en rekke såkalte utdelinger. I denne artikkelen ser vi nærmere på enkelte utdelingstilfeller og hvilke forhold som vil være relevante å vurdere når man rapporterer i henhold til IFRS.
Hva er en utdeling?
Et eksempel på utdeling kan være når et foretak skiller ut et nytt foretak og gir aksjer i det nye foretaket til eksisterende aksjonærer. Langt mer kompliserte utdelingstransaksjoner er også observert hvor børsnoterte konsern restruktureres - herunder også situasjoner hvor et børsnotert foretak skiller ut en virksomhet som deretter inngår i en virksomhetssammenslutning med et annet børsnotert konsern og hvor virksomhetssammenslutningen regnskapsføres som omvendt overtakelse.
IFRIC 17 regulerer utdelende foretaks regnskapsføring av ikke-kontante eiendeler. Utdelinger under samme kontroll er ikke regulert. Fortolkningsuttalelsen er nærmest å sammenligne med en regnskapsstandard - det er i alle fall ikke åpenbart hvilken standard fortolkningsuttalelsen egentlig utdyper/forklarer. På motstående side gir vi noen eksempler på utdelinger observert i praksis for å illustrere situasjoner hvor det er aktuelt å vurdere om man har en utdelingshendelse som skal regnskapsføres i henhold til IFRIC 17.
Hvilke foretak gjelder IFRIC 17 for?
Virkeområdet i IFRIC 17 beskrives som følger:
-
«3Denne tolkning kommer til anvendelse på følgende typer av ikke-gjensidige utdelinger av eiendeler fra et foretak til dets eiere i egenskap av at de er eiere:
a) utdelinger av ikke-kontante eiendeler (f.eks. enheter av eiendom,
anlegg og utstyr, virksomheter som definert i IFRS 3, eierinteresser i et annet foretak eller avhendingsgrupper som definert i IFRS 5), og
b) utdelinger som gir eiere mulighet til å velge å motta enten ikke-kontante eiendeler eller et alternativ i form av et kontantbeløp.
4Denne tolkning kommer til anvendelse bare på utdelinger der alle eiere av samme klasse av egenkapitalinstrumenter behandles likt.
5Denne tolkning kommer ikke til anvendelse på en utdeling av en ikke-kontant eiendel som kontrolleres av samme øverste part eller parter både før og etter utdelingen. Unntaket gjelder for det separate og individuelle finansregnskapet og konsernregnskapet til det foretak som foretar utdelingen.»
Det er sentralt å merke seg at:
Enhver utdeling av såkalte ikke-kontante eiendeler omfattes i utgangspunktet
Utdelinger som skjer under samme kontroll ikke omfattes.
For utdelinger som skjer under samme kontroll, som definert i IFRIC 17, må foretak velge et regnskapsprinsipp i tråd med reglene i IAS 8.
Norsk standardsetting følger i stor grad formell form, følgelig har vi eksempelvis standarden NRS(F) Fisjon. Dersom vi prøver å sette IFRIC 17 inn i norsk kontekst, vil den, dersom norsk ordbruk legges til grunn, bl.a. kunne omfatte:
fisjoner
tingsutbytte via kapitalnedsettelse
tingsutbytte fra «fri egenkapital» dersom utdelingen for øvrig er innenfor virkeområdet til IFRIC 17.
For både fisjoner og kapitalnedsettelser oppstiller aksjelovene en del formalregler - bl.a. må selskapet melde fisjonen/kapitalnedsettelsen til foretaksregisteret - og fisjonen/kapitalnedsettelsen er endelig/selskapsrettslig gjennomført først ved foretatt registrering i nevnte register.
Ved utdeling av utbytte fra fri egenkapital er det normalt ingen etterfølgende «prosess».
.gif)